1.      УВОД

1.1.           У складу са овлаштењима датим Законом о ревизији финансијског пословања институција Босне и Херцеговине ('Службени гласник БиХ', број 17/99), Канцеларија за ревизију финансијског пословања институција БиХ ( у даљем тексту: Канцеларија) је извршила  ревизију финансијских извјештаја и пословања (укључујући одлуке руководства)  Уставног суда Босне и Херцеговине (у даљем тексту: Суд), са стањем на дан 31. децембра 2001. године.

1.2.           Ревизија је планирана и обављена у периоду од 11.02. до 15.02.2002. године (претходна ревизија) и у периоду од 18.03. до 29.03.2002. године (ревизија завршног рачуна) сходно општеприхваћених ревизијским стандардима и стандардима Међународне организације врховних ревизијских институција – INTOSAI ('Службени гласник БиХ', број 05/01). Ревизионе активности су биле усмјерене ка постизању разумног основа за процјену да ли финансијски извјештаји Суда представљају тачан и истинит приказ пословања током године и стања на крају године. За финансијске извјештаје одговорност сноси руководство Суда. Одговорност Канцеларије се своди на то да  изразимо мишљење о извјештајима Суда, те да на основу извршене ревизије извијестимо о сљедећем:

• да ли су рачуни састављени у складу са важећом законском регулативом;
• да ли годишњи рачуни представљају тачан и истинит приказ пословања током године и стања на крају године;
• економичности, ефикасности и ефективности којима је Суд користио средства  у обављању својих функција.

1.3.           Сматрамо да ревизија коју смо обавили пружа разуман основ за изражавање нашег мишљења.

2.    МИШЉЕЊЕ РЕВИЗОРА

Према нашем мишљењу, финансијски извјештаји Суда за 2001. годину представљају у свим значајнијим аспектима реалан и објективан приказ пословања током године и стања на крају године, осим за изражену резерву наведену у тачкама 2.1. и 2.2.

2.1.             У поглављу 4. (тачка 4.3.1.) овог ревизорског извјештаја финансијски извјештаји који су били предмет ревизије не исказују истинит и тачан приказ пословања током године и стања на крају године и то: у дијелу који се односи на  расходе у износу од 7.279,34 КМ и обавезе према добављачима које нису укалкулисане са 31.12.2001. године, а односе се на посматрану годину и дијелу који се односи на буџетске приходе у износу од 6.053,00 КМ.

2.2.           У поглављу 4. (тачка 4.2.2.) овог ревизорског извјештаја налази укључују ванбилансно   евидентирање и праћење донаторских средстава. Суд у својим пословном књигама није евидентирао донаторски рачун Суда отворен у оквиру Јединственог рачуна трезора. Стање на овом рачуну са 31.12.2001. године је износило 19.772,81 КМ. Новчана средства су у Билансу стања Суда приказана мањим за наведени износ.

3.       ОСВРТ НА НАЛАЗЕ И ПРЕПОРУКЕ РЕВИЗИЈЕ ЗА 2000.  ГОДИНУ

Канцеларија је извршила ревизију Суда за 2000. годину и саставила извјештај. Ревизијом су утврђене  одређене слабости  које су описане  у извјештају и дате препоруке како да се уочене слабости отклоне. Уочени су позитивни помаци у финансијско – рачуноводственом пословању.

Реализоване препоруке:

• Извршене су исправке књижења  са 01.01.2001. године.
• Ангажовано је лице за праћење извршења буџета и обављање других финансијско рачуноводствених послова.

Активности које су у току:

• Суд је од Министарства за трезор тражио измјену ставки трошкова и усаглашавање истих са класификацијом буџета.

Препоруке које нису извршене:

• Препоруке везане за информациони систем.
• Нису донесена правила и процедуре за поједине категорије трошкова.

4.   НАЛАЗИ, ЗАПАЖАЊА И ПРЕПОРУКЕ РЕВИЗИЈЕ РАЧУНА 2001. ГОДИНЕ

4.1. Систем интерних контрола

Канцеларија  је утврдила одређене слабости у систему интерних контрола руководства Суда. Иако су евидентирани позитивни помаци у систему интерних контрола, ипак може да се констатује да тај систем још увијек није поуздан у довољној мјери.

Најважније слабости у систему интерних контрола су :

• надзор над извршењем буџета  није на задовољавајућем нивоу;
• нису усвојена сва правила и процедуре које регулишу поједине категорије  трошкова;
• неажурна и непотпуна књиговодствена евиденција;

Суду је препоручено да треба  да настави са израдом процедура у циљу јачања надзора над извршењем буџета. Паралелно треба да се изграде и усвоје правила која регулишу поједине категорије трошкова и да се обезбиједи евидентирање свих трансакција и пословних догађаја.

4.2.  Систем управљања буџетом

Канцеларија за ревизију је у свом раду посебан акценат ставила на планирање и извршење буџета у 2001. години. У табели која слиједи дат је приказ одобреног буџета, повећања, измијењеног буџета те остварења и одступања. 

УПОРЕДНИ ПРЕГЛЕД ПЛАНИРАНИХ И ОСТВАРЕНИХ РАСХОДА У 2001.ГОДИНИ

4.2.1.  Планирање и извршење буџета 

Суд је у 2001. години финансиран средствима из буџета институција БиХ и средствима која су обезбијеђена из донација. 

Буџет Суда за 2001. годину износио је 1.513.430 КМ, а ребалансом је одобрено додатних 437.753 КМ, што укупно износи 1.987.165 КМ. Суд је за исти период остварио расходе у износу од  1.681.576 КМ, што је за 305.589 КМ мање од планираних или 85% . 

Анализирајући планирани и остварени буџет Суда за 2001. годину уочили смо да финансијски план потреба Суда по врсти трошкова није у потпуности усаглашен с буџетском класификацијом расхода. Ово се посебно односи на накнаде трошкова запослених на којој су евидентирају плате судија ангажованих по уговорима за привремене и повремене послове у износу 412.630 КМ и накнаде скупштинским посланицима и функционерима којих Суд нема у остварењу, а у буџету су предвиђене у  износу  од 344.400 КМ.

Иако је Суд добио одобрење Министарства за трезор да плате судија могу да се књиже као накнаде, ови трошкови су  ребалансом умањени за 38.515 КМ. Исто је имало утицаја  да су трошкови укупних накнада  прекорачени за износ од  45.466 КМ или за 10%.

Канцеларија сматра да процесу планирања мора да се посвети више пажње, како унутар Суда тако и на вишим нивоима гдје се врши усвајање, у циљу реалнијег и квалитетнијег планирања буџета.

Суду је препоручено да би  требао,  без обзира на своју независност и финансијску самосталност, да усагласи свој финансијски план с буџетом, те организује редовно праћење и контролу трошења буџетских средстава.

4.2.2.  Донаторска средства

Ревизијом смо, утврдили да је Суд осим из буџета био финансиран и средствима из донација.  Међутим, ова средства  нису приказана у буџету Суда нити су у потпуности евидентирана у пословним књигама Суда.

Суд је  у  финансијским извјештајима  приказао приходе из донација у износу  од 45.168 КМ. Ревизијом смо утврдили да се наведени износ односи само на дио прихода из донација који је кориштен за покриће трошкова финансираних из донација (нпр. трошкови уплате доприноса за преводиоце, трошкови организовања сједница, путни трошкови и сл.). Ова средства су и реализована преко рачуна Суда и евидентирана су у пословним књигама. Највећи дио новчаних средстава из донација није евидентиран у пословним књигама нити је реализован преко трансакцијског рачуна Суда. Иста се воде у посебним евиденцијама Суда. Донације у неновчаном облику (опрема) су евидентиране у пословним књигама.

У помоћним књигама су евидентиране донације према извору донаторских средстава, односно на начин како то захтијевају донатори.

Донације влада Француске и Шведске дозначене су  на рачун ОХР-а и кориштене  као помоћ за унапређење функционисања Суда. Трошење, евидентирање и праћење средстава из ових донација контролише OHR о чему подноси извјештај земљама донаторима. Сва документација везана за ове донације се налази у OHR-у. Суд у вези наведених донација нема документације нити врши праћење и књижење истих.

Донација владе САД се реализује путем рачуна OHR-а, гдје се води евиденција о намјенском трошењу донираних средстава. Лица које је Суд овластио за трошење буџетских средстава су  овлаштена и за трошење средстава из ове донације. Међутим донација се не књижи у пословним књигама Суда , него се води ванбилансно на основу копија документације.

Донације  владе Велике Британије и Шпаније  се реализују путем донаторског рачуна Суда који је отворен у склопу трансакцијског рачуна (ЈРТ). Стање средстава на рачуну 31.12.2001. године износило је 19.772,81 КМ. Међутим, Суд у својим пословним књигама није књижио овај рачун тако да су  новчана средства у Билансу стања приказана мањим управо за наведени износ.

Суд  је  на  сједници усвојио извјештаје  о  утрошку средстава донација  за 2001. годину (Одлука број: П- 43/02  од 26.02.2002. године).   

Канцеларија сматра да сходно Закону о извршењу буџета сва средства која су дозначена, без обзира на поријекло или извор средстава требају да буду евидентирана у пословним књигама и приказана у финансијским извјештајима.

Донаторска средства требају да буду планирана или предвиђена буџетом, без обзира на начин располагања истим. На тај начин би се испоштовала основна буџетска начела, посебно начела буџетског јединства,  буџетске потпуности и јавности.

4.3.  Финансијско рачуноводствено пословање

4.3.1.  Финансијски извјештаји

Суд је финансијске извјештаје сачинио у форми Годишњег обрачуна за 2001. годину, а према Инструкцији Министарства за трезор институција БиХ број 01/692/02 од 04.03.2002. године.

Рачун прихода и расхода

У финансијским извјештајима Суда  за 2001. годину - 'Рачун прихода и расхода', приказани су укупни приходи у износу од 1.627.639,00 КМ, укупни расходи у износу од 1.681.576,00 КМ и вишак расхода над приходима  у износу од 5.633,00 КМ.

Ревизијом смо утврдили да су буџетски приходи за 2001. годину приказани у износу од 1.627.639,00 КМ умјесто у износу од 1.633.693,00 КМ колико је стварно пребачено на трансакцијски рачун  Суда по налозима Министарства за трезор. Разлика средстава у износу од 6.053,00 КМ се односи на грешку у књижењу прихода тако што је умјесто износа од 15.052,00 КМ прокњижен износ од 8.999,00 КМ (захтјев за пренос средстава број 2.).

Суду је препоручено да у својим пословним књигама треба да евидентира све приходе, а у складу са Законом о извршењу буџета институција БиХ за 2001. годину. Суд ће такође да изврши исправку књижења прихода под 01.01.2002. године.  

Ревизијом смо утврдили да  су расходи евидентирани  у пословним књигама Суда  мањи за  износ 7.279,34 КМ. Исто се односи на трошкове комуналних услуга за децембар 2001. године, који нису књижени у пословним књигама Суда нити приказани у финансијским извјештајима  за 2001. годину (ово се односи на рачун Заједничких служби ФБиХ број 1378/2001).  Са исправним књижењем расхода, сходно рачуноводственом начелу модификованог настанка догађаја  укупни расходи у 2001. години би износили 1.688.855,34 КМ. Исто се односи и на књижење обавеза  у моменту плаћања, а не у моменту настанка обавезе (нпр. Рачун број 2903/МК-01 од 14.08.01. у износу 1.056 КМ - набавка компјутерског материјала).

Суду је препоручено да расходе књижи у складу са примјеном рачуноводственог начела модификованог настанка догађаја, који каже да се расходи рачуноводствено обухватају и евидентирају за период у којем су настали.

Биланс стања

У Билансу стања новчана средства су исказана у износу 3.020,00 КМ. Иста су исказана мањим за 19.772,81 КМ, јер Суд у својим пословним књигама није евидентирао донаторски рачун отворен код пословне банке у склопу трансакцијског рачуна Суда. Салдо на дан 31.12.2001. године на овом рачуну је износио 19.772,81 КМ.

У складу са инструкцијом Министарства за трезор висина прихода је сведена на висину прокњижених расхода и исказана обавеза за поврат у буџет  вишка прихода над расходима у износу од 36.361,00 КМ, што је и приказано у Билансу стања на ставци ‘Финансијски и обрачунски односи  са другим повезаним јединицама’. Међутим ревизијом смо утврдили да би ова обавеза  требала да буде већа за непрокњижене буџетске  приходе дозначене за 2001.годину.

Суд би у складу са рачуноводственим прописима и начелима, требао за наведене износе да изврши  исправке књижења у 2002. години, те да исте прикаже у финансијским извјештајима Суда, како  би извјештаји  за 2002. годину били објективни и реални.

4.3.2.  Рачуноводство

Ревизија је утврдила да Суд одређене пословне промјене није евидентирао у пословним књигама на начин како је то предвиђено рачуноводственим правилима и начелима. Неправилности се односе на сљедеће:

• Неисправно достављање рачуноводствене документације у рачуноводство које се  не врши путем доставне књиге, те ревизија није могла да констатује да ли  су све улазне фактуре за 2001. годину и књижене у тој години (нпр. није укалкулисан рачун за комуналне услуге у износу 7.279,34 КМ);
• поједине одлуке и фактуре које су пратећа документација Захтјева за пренос средстава нису овјерене од стране трезора нпр. Одлука о исплати новчане накнаде за ангажовање запослених око сједница Суда, набавка компјутерског материјала, рачун број 15/2001 од 23.05.2001. на износ 5.054,48 КМ;
• поједине накнаде  за које није стварана обавеза већ су исте књижене директно на трошкове, (нпр. накнаде за привремене и повремене послове);        
• трошкове који нису књижени на основу вјеродостојне документације, (нпр. копија  рачуна за авионске карте  страних судија у износу 5.851 КМ);

Суд  треба да обезбиједи да се пословне књиге воде на начин како је то регулисано Законом о рачуноводству и прописано рачуноводственим правилима и начелима. Све књиговодствене трансакције морају да буду књижене на основу вјеродостојне документације.

4.4.  Информациони систем 

Суд би ради бољег и ефикаснијег кориштења информационог система требао да усвоји ИТ стратегију те пропише писане процедуре и правила за чување и заштиту података, вођење ИТ пројеката и  набавку ИТ опреме.  

5.    КОРЕСПОНДЕНЦИЈА

По завршетку ревизије, Суду је 22. маја 2002. године достављен Нацрт извјештаја о ревизији. Суд је  07. јуна 2002. године доставио одговор на налазе ревизије у којем потврђује и прихвата налазе и препоруке ревизије.

6.   РЕЗИМЕ

Ревидирали смо пословање Суда кроз системе прихода, расхода, средстава и обавеза. Такођер, обухваћене су и значајније одлуке Суда, а односе се на финансијско пословање Суда укључујући услове који сачињавају  окружење у коме је Суд дјеловао.

Налази ревизије су класификовани према најзначајнијим неправилностима, а односе се на:  систем интерне контроле,  механизме управљања и контроле над буџетским средствима, грешке у вођењу рачуноводства, непостојање мјера за побољшање ефикасности и презентовање финансијских извјештаја.

Анализирајући план и остварење буџета Суда за 2001. годину уочили смо да финансијски план потреба Суда, по врстама расхода не одговара у потпуности класификацији расхода у буџету.  Процес планирања  се такође, не врши на основу квалитетних и детаљних анализа  што има за посљедицу да  донаторска средства нису обухваћена буџетом  Суда.

У финансијским извјештајима Суда за 2001. годину, у Рачуну прихода и расхода, расходи су подцијењени  за износ од 7.279,34 КМ, а истовремено  за исти износ у Билансу стања нису исказане обавезе према добављачима (Служба за заједничке послове ФБиХ).

Буџетски приходи за 2001. годину приказани су у износу од 1.627.639,00 КМ  што је за 6.053,00 КМ мање од 1.633.693,00 КМ прихода колико је стварно пребачено на трансакцијски рачун  Суда по налозима Министарства за трезор. За наведену разлику су подцијењени буџетски приходи евидентирани у пословним књигама Суда као и вишак прихода које је требало да се врате на рачун трезора. 

У Билансу стања новчана средства су исказана у износу 3.020,00 КМ. Иста су  исказана мањим за 19.772,81 КМ, јер Суд у својим пословним књигама није евидентирао донаторски рачун отворен код пословне банке у склопу трансакцијског рачуна Суда. Салдо на дан 31.12.2001. године на овом рачуну је износио 19.772,81 КМ.

Канцеларија жели да се захвали руководству и запосленима Уставног суда за сарадњу и помоћ која нам је пружена приликом обављања ревизије.