1.       УВОД

1.1.           У складу са овлаштењима датим Законом о ревизији финансијског пословања институција Босне и Херцеговине («Службени гласник БиХ», број 17/99), Канцеларија за ревизију финансијског пословања институција Босне и Херцеговине (у даљем тексту: Канцеларија) извршила је ревизију финансијских извјештаја (укључујући и одлуке руководства) и финансијског пословања Парламентарне скупштине Босне и Херцеговине (у даљем тексту: Парламент) у вези  финансијске 2001. године.

1.2.    У периоду од 26.11. до 11.12.2001. године и од 19.03. до 04.04.2002. године, ревизија је планирана и изведена у складу са генерално прихваћеним ревизијским стандардима и стандардима Међународне организације врховних ревизорских институција – ИНТОСАИ (''Службени гласник БиХ'', број 05/01). Ревизионе активности су биле усмјерене ка постизању разумног основа за процјену да ли финансијски извјештаји Парламента  представљају тачан и истинит приказ пословања током године и стања на крају године. За финансијске извјештаје одговорност сноси руководство Парламента. Одговорност Канцеларије се своди на изражавање мишљења о финансијским извјештајима Парламента, те  на основу извршене ревизије, извјештавање о слиједећем:

• да ли су рачуни сачињени у складу са важећом законском регулативом;
• да ли годишњи извјештаји представљају тачан и истинит приказ пословања током године и стања на крају године;
• о економичности, ефикасности и ефикасности којом су институције  користиле јавна средства у вршењу својих функција.

1.3.           Сматрамо да ревизија коју смо извршили пружа разуман основ за изражавање нашег мишљења.

2.     МИШЉЕЊЕ РЕВИЗОРА

2.1.         Према нашем мишљењу, за ревидиране финансијске извјештаје Парламента за 2001. годину, изражавамо мишљење с квалификацијом,  с обзиром да нисмо имали довољно поуздан основ, да у потпуности, без резерве, потврдимо како финансијски извјештаји Парламента дају реалан и објективан приказ стања у свим значајнијим аспектима.

Канцеларија је изразила мишљење с квалификацијом из разлога наведених у тачкама 2.2., 2.3., 2.4., 2.5.

2.2              Канцеларија изражава резерву за исказана почетна стања у 2001. години која су пренијета из 2000. године, а која нису ревидирана, с обзиром да она у извјесној мјери могу да утичу на реалност и објективност финансијских извјештаја у 2001. години.

2.3.           Попис сталних средстава и одговарајућа књижења у 2001. години нису извршена  у складу са законским прописима и правилима, тако да у књиговодству нису у потпуности евидентирана  сва стална средства која се налазе у Парламенту.

2.4.           Ревидирањем пословања за 2001. годину утврђено је књижење прихода из 2000. године у износу од 150.352,00 КМ у 2001. години, што није у складу са рачуноводственим начелом модификованог настанка догађаја тј. да се приходи књиже у оном обрачунском периоду у којем су и настали.

2.5.           Ревизијом је утврђено како управљање буџетом није било на задовољавајућем нивоу, јер су утврђена поједина прекорачења буџетских ставки у односу на Закон о извршењу буџета. Наведена прекорачења се односе на буџетске ставке  'Издаци за материјал и услуге' и 'Уговорене услуге'.

3.     НАЛАЗИ, ЗАПАЖАЊА И ПРЕПОРУКЕ РЕВИЗИЈЕ

3.1.    Систем интерних контрола

3.1.1.  Недостајућа правила и процедуре

Ревизијом је установљено како у Парламенту није у довољној мјери разрађен и прецизно дефинисан систем интерних контрола руководства, као скуп поступака и мјера које обезбјеђују тачност и правилност евидентирања финансијских трансакција, њихову пуну усклађеност са законима и прописима, као и заштиту имовине.

Уочени недостаци се огледају у:

• Неадекватном праћењу извршења буџета, које подразумијева перманентно праћење и анализирање остварених трошкова у односу на планиране трошкове, те предузимање превентивних мјера у циљу реализовања трошкова до износа који су одобрени буџетом;
• непостојању одређених писаних интерних правила и процедура које би дефинисале одређене врсте трошкова, као и недовољно прецизним и јасним постојећим правилима и процедурама, те недосљедности у примјени постојећих правила;
• несвеобухватном попису имовине и недовољној уредности књиговодствене евиденције сталних средстава свих категорија (властита, донирана и друга стална средства).

Утисак ревизије је, да су недостаци у интерним контролама резултат, прије свега, недовољног схватања значаја успоставе интерних контрола.

Због неадекватног система интерних контрола лако може да дође до неовлаштених трошкова, губитака и других неправилности.

Канцеларија је мишљења како Парламент треба да обезбиједи квалитетно праћење реализације трошкова, како у укупном износу тако и по буџетским ставкама.

Мишљења смо такођер, како је потребно да се уложе додатни напори у циљу јаснијег и прецизнијег дефинисања свих видова трошкова, те  подизање система интерних контрола на ниво виши  од досадашњег.

3.1.2. Процедуре набавки  канцеларијског материјала

Услијед слабости у систему интерних контрола дошло је до кршења прописа приликом набавки канцеларијског материјала.

Ревизија је утврдила како приликом набавке канцеларијског материјала (у 2001. години набављено 51.945,76 КМ ) нису испоштоване законске процедуре којима је прописано јавно оглашавање за прикупљање најповољније понуде, како су прописане чланом 16. Закона о извршењу буџета за 2001. годину.

Посљедица набавки без јавног оглашавања може да доведе до тржишне преференције једног добављача, као и набавке по некурентним цијенама.

Канцеларија је мишљења како су сви корисници буџета обавезни да за све набавке сталних средстава, материјала и услуга чија вриједност за годишње потребе прелази 10.000,00 КМ проведу процедуру јавног огласа и избора најповољнијег понуђача.

Међутим треба рећи да  прописи који регулишу ову област нису у довољној мјери прецизни и јасни. Зато, Канцеларија сугерише, како би рјешавање истог могла да буде једна од активности Парламента у наредном периоду.

3.1.3.  Персонална документација и обрачун плата

Током ревизије уочили смо како персонални досјеи нису комплетни и ажурни, те како у одређеном броју случајева није приложена оригинална документација што може да буде индикатор слабе кадровске политике. Ово сматрамо недопустивим јер је познато да није могуће да се успостави ефикасан систем интерних контрола без добре кадровске политике.

Увидом у персоналну документацију уочили смо да у одређеном броју случајева број година радног стажа у радним књижицама не одговара броју година који се користе приликом обрачуна плата, те да у мањем броју случајева нема никаквих доказа о броју година радног стажа, што је још један доказ слабости које постоје у систему интерних контрола.

Погрешан обрачун плата, осим што утиче на износ трошкова за лична примања, може да изазове негативне реакције запослених који су евентуално оштећени.

Непотпуна и неажурна персонална документација може да има директан утицај на тачност обрачуна плата, будући да докази о годинама радног стажа директно утичу на обрачун истих.

Канцеларија је препоручила Парламенту комплетирање персоналне документације како би се при обрачуну плата имали релевантни докази о броју година стажа.

Сугеришемо Парламенту хитно приступање комплетирању и сређивању персоналних досјеа у складу са прописима који регулишу ову област.

3.1.4.   Уговори о дјелу за извршавање привремених послова и анекси                    уговора

Уочили смо како је Парламент вршио радно ангажовање појединих запослених на основу уговора о дјелу за извршавање привремених послова као правило, а истеком уговора наставак радног ангажовања са истим запосленим на основу анекса уговора о дјелу, што није примјерено природи дјелатности Парламента.

За вршење привремених послова, само изузетно, а не по правилу, може да се ангажује и запослени који заснива радни однос са пуним радним временом.

Нерјешавање ове проблематике у складу са законским прописима може да има негативан утицај на економичност и ефикасност пословања Парламента.

Мишљења смо како би оваква пракса требала да се избјегава у дужем периоду  током једне године.

Канцеларија сугерише Парламенту, да је када постоје оправдани разлози за ангажовање запослених на основу уговора о дјелу, потребно да се примјене правне опције које обезбјеђују досљедну примјену законских прописа.

3.1.5.   Судски спор са хотелом «Холидаy Инн»

Током ревизије, Канцеларија је извршила увид у документацију везану за судски спор са “Холидаy Инн“ Хотелом, као тужиоцем и Парламентом као туженим. Из предочене документације, утврдили смо како постоји Пресуда број 922/98 Опћинског суда у Сарајеву од 16.11.2000. године, гдје је тужени (Парламент) дужан да плати тужиоцу (Холидаy Инн), на име кориштења угоститељских услуга, износ од 101.293,00 КМ. На ову пресуду, Парламент је уложио жалбу 18.01.2001. године.

Канцеларија је препоручила Парламенту, да би због неизвјесности резултата судског спора, у ову сврху требало да планира средства у будућем периоду у случају потврђивања првостепене пресуде, те да темељито испита узроке овог спора како се убудуће такви случајеви не би понављали. О овом случају треба да се упозна Савјет министара Босне и Херцеговине.

3.2.   Систем управљања буџетом

Током ревизије пословања за 2001. годину утврдили смо како управљање буџетом није било на задовољавајућем нивоу, тј. ревизијом су уочени одређени недостаци, како у систему планирања буџета, тако и одређене слабости у систему интерних контрола реализације буџета у складу са Законом о извршењу буџета за 2001. годину.

3.2.1.  Планирање и извршење буџета

Током ревизије, утврђено је како је буџет Парламента за 2001. годину износио 3.946.084,00 КМ, а ребалансом за 2001. годину одобрено је додатних 94.978.00 КМ, што укупно износи 4.041.062,00 КМ. Парламент је реализовао буџет за 2001. годину у укупном износу од 3.865.768.00 КМ, што је 95,66% од планираног износа. Анализирајући планирани и остварени буџет и ребаланс за прошлу годину, утврдили смо како исти није урађен довољно квалитетно и темељито, зато што као полазни основи при изради буџета, и ребаланса нису узети адекватни и релевантни параметри. Када ово кажемо, у првом реду мислимо на буџетску ставку 'Плате запослених' гдје се види очигледан несразмјер између стварног и планираног броја запослених. Тако је планирање буџета односно ребаланс урађен на основу 95 запослених, а стварно запослених било је 69.

Канцеларија је препоручила Парламенту да проблематици планирања буџета убудуће треба да се приступи прецизније, квалитетније и темељитије на свим нивоима, а у циљу  што реалнијег и квалитетнијег пословања Парламента.

3.2.2.   Прекорачење буџетских ставки

Ревизијом смо утврдили како управљање буџетом није било на задовољавајућем нивоу, јер су утврђена одређена прекорачења појединих буџетски ставки у односу на средства одобрена у складу са Законом о извршењу буџета за 2001. годину. Споменута значајнија прекорачења се односе на слиједеће буџетске ставке: 'Издаци за материјал и услуге' у износу од 402.776,00 КМ или 92,58% више од планираног  и 'Уговорене услуге' у износу од 28.806,00 КМ или 24,88% више од планираног (видјети табеларни преглед).

УСПОРЕДНИ ПРЕГЛЕД ПЛАНИРАНИХ И ОСТВАРЕНИХ РАСХОДА У 2001. ГОДИНИ

Парламент је обавезан да поштује одредбе буџета за 2001. годину, како у укупном износу тако и усвојене износе по појединим буџетским ставкама. Ревизија је уочила недовољно ефикасан систем контроле извршења буџета.

Канцеларија  је препоручила Парламенту да изврши темељиту анализу разлога  који су проузрочили прекорачења појединих буџетских ставки, како се такве неправилности не би понављале убудуће.

3.3.   Финансијско - рачуноводствено пословање

Увидом у финансијско рачуноводствену документацију и пословање утврђено је како исто није у потпуности у складу са рачуноводственим правилима, начелима и стандардима. Најзначајније неправилности су кршење начела модификованог настанка догађаја, поврат вишка прихода на рачун трезора, књижење сталних  и новчаних средстава и други ситнији пропусти.

3.3.1.    Књижење прихода  из 2000. године у 2001. години

Канцеларија  је утврдила како је Парламент приходе који су дозначени за 2000. годину у износу од 150.352,00 КМ књижио као приходе за 2001. годину, што није у складу са законским прописима и начелима који регулишу ову област тј. начелу књижења прихода у моменту њиховог настанка, а не у моменту пријема.

Кршење овога начела директно утиче на тачност финансијских извјештаја Парламента као и на тачност Консолидованог извјештаја буџета БиХ.

Кршење начела модификованог настанка догађаја у будућем периоду, имаће директан утицај на тачност и објективност финансијских извјештаја.

Канцеларија је препоручила Парламенту досљедну примјену рачуноводственог начела модификованог настанка догађаја тј. да се приходи књиже у оном обрачунском периоду за које су и дозначени.

Осим тога Канцеларија сугерише Парламенту да предузме активности и обавеже Савјет министара (Трезор) да што хитније уреде ову област, како би финансијски извјештаји приказивали фер стања и служили сврси којој су и  намијењени.

3.3.2. Исказивање вишка прихода над расходима према Инструкцији Министарства за трезор

Током ревизије утврдили смо да је Парламент  исказао вишак прихода над расходима и обавезу према трезору у износу од 65.100,00 КМ, те према Инструкцији Министарства за трезор створио обавезу поврата исказаног вишка прихода.

Канцеларија је препоручила Парламенту да усагласи динамику и  начин поврата исказаног вишка средстава са Министарством за трезор у циљу досљедне примјене  споменуте Инструкције.

3.3.3.  Попис сталних средстава на дан 31.12.2001. године

Ревизијом пословања за 2001. годину је утврђено како попис сталних средстава и законом прописана одређена књижења послије извршеног пописа, нису урађени у складу са рачуноводственим прописима и рачуноводственим стандардима.

Из анализе извјештаја о извршеном попису утврђено је да се на попису налазе одређена средства која немају књиговодствену вриједност, као и средства добијена на основу донација, а која нису евидентирана у пословним књигама Парламента, што није у складу са законским прописима који регулишу ову област (ради се углавном о рачунарској опреми).

Неквалитетан и несвеобухватан попис средстава и њихових извора,  у будућем периоду може да допринесе да годишњи финансијски извјештаји не  буду исказани реално и објективно.

Канцеларија је сугерисала Парламенту, да је неопходно да пописом обухвати сва средства, у свим појавним облицима, те да их евидентира у пословне књиге, а за средства која немају процијењену књиговодствену вриједност, формира комисију и процијени њихову вриједност.

3.3.4.  Стање новчаних средстава на дан 31.12.2001. године

Стање новчаних средстава на дан 31.12.2001. године исказаних у пословним књигама Парламента износи 127.385,00 КМ. Анализирајући структуру приказаних новчаних средстава уочили смо износ од 81.031,54 КМ на рачуну број 1291011000240627 код Централ профит банке д.д. Сарајево, (извод број 25 од 26.04.2001. године, послије овог дана није било трансакција на овоме рачуну), на којем се та средства налазе годину дана. У годишњем извјештају наводи се како је Министарство за трезор блокирало споменута средства.

Канцеларија  није имала на увид релевантне писане доказе о блокирању споменутих средстава од стране Министарства за трезор.

Канцеларија је сугерисала руководству Парламента да изврши темељиту анализу стања рачуна  споменутог износа новца, те разлоге блокирања средстава за период од скоро годину дана, као и хитно рјешавање питања блокираних средстава у сарадњи са  Министарством за трезор институција БиХ.

3.4.         Извјештај о информационом систему

Канцеларија је препоручила руководству Парламента да креира ИТ стратегију, као и јасна задужења за управљање и развој информационог система, те писане стандарде за системску анализу, одржавање системског софтвера и контролу података што би требало да резултира бољом и ефикаснијом употребом информационог система.

4.        КОРЕСПОНДЕНЦИЈА

По завршетку ревизије, Парламенту је 22.05.2002. године достављен Извјештај о извршеној ревизији, а у предвиђеном року Парламент је упутио примједбе на достављени Извјештај о ревизији, на које је Канцеларија одговорила.

5.          РЕЗИМЕ

Током вршења ревизије за 2001. годину, ревизија је уочила да:

Парламент није досљедно поштовао одредбе Закона о извршењу буџета за 2001. годину, тако да смо ревизијом утврдили одређена прекорачења појединих буџетских ставки ("Издаци за материјал и услуге").

Рачуноводствено евидентирање буџетских прихода који су дозначени за 2000. годину, а књижени су у 2001. години, није у складу с рачуноводственим начелом модификованог настанка догађаја, тј.  да се приходи књиже у оном обрачунском периоду за које су и дозначени.

Како у Парламенту не постоји довољно ефикасан систем интерних контрола које прописује руководство, мишљења смо како би постојећи систем интерних контрола требало да се подигне на виши ниво у циљу што ефикаснијег пословања  у складу са законским прописима.

Попис сталних средстава није извршен у складу са Законом о рачуноводству, тј. није испоштовано начело свеобухватности пописа сталних средстава, нити су извршена одговарајућа књижења послије извршеног пописа.

Канцеларија жели да се захвали руководству и запосленима Парламентарне скупштине за сарадњу и помоћ која нам је пружена приликом обављања ревизије.