С А Д Р Ж А Ј
I МИШЉЕЊЕ РЕВИЗОРА
II РЕЗИМЕ
III НАЛАЗИ РЕВИЗИЈЕ И ПРЕПОРУКЕ
1. УПРАВЉАЧКИ СИСТЕМ ИНТЕРНЕ КОНТРОЛЕ
	НЕПЛАНИРАНИ ПРИХОДИ МИНИСТАРСТВА
	ПРОЈЕКТ EXPO 2000
	НЕДОСТАЈУЋИ ПРАВИЛНИЦИ И ИНТЕРНА ПРАВИЛА
2. СИСТЕМ КОНТРОЛЕ БУЏЕТА
3. ПРИМЈЕНА ЗАКОНА
	UNCC – ПРОГРАМ НАКНАДЕ РАТНИХ ШТЕТА ИЗ РАТА ИРАК-КУВАЈТ
	ПЛАН АКТИВНОСТИ И ПРОГРАМ РАДА МИНИСТАРСТВА ЗА 2000. ГОДИНУ
	СУДСКИ СПОР
	ПРИХОДИ ИЗ 'ВЛАСТИТИХ ИЗВОРА' (ИЗДАВАЊА ОБРАЗАЦА EUR)
4. РАЧУНОВОДСТВО
	Недостатак прописа на нивоу институција БиХ
	Пројекти WTO и ЕXPО 2000
IV ДОДАЦИ
	Биланс стања, 31.12.2000. године
	Биланс успјеха, 31.12.2000. године

I МИШЉЕЊЕ РЕВИЗОРА

Канцеларија за ревизију финансијског пословања институција Босне и Херцеговине (у даљем тексту: Канцеларија за ревизију) извршила је ревизију финансијских извјештаја (укључујући и одлуке руководства) и финансијског пословања Министарства спољне трговине и економских односа БиХ (у даљем тексту: Министарство) у вези с фискалном 2000. годином.

Ревизија је обављена у периоду од 07.03.2001. године до 08.05.2001. године на основу одредби Закона о ревизији финансијског пословања Институција БиХ ('Службени гласник БиХ', бр. 17/99).

Надлежност Канцеларије за ревизију је да сагласно општеприхваћеним ревизијским стандардима и  стандардима Међународне организације врховних ревизијских институција – INTOSAI ('Службени гласник БиХ', бр. 05/01) изврши ревизију финансијских извјештаја с циљем процјењивања да ли се они представљени на фер и истинит начин.

Одговорност за финансијске извјештаје сноси руководство Министарства, а одговорност Канцеларије за ревизију се своди на изражавање мишљења о тим извјештајима на основу проведене ревизије.

Сагласно Закону о ревизији (члан 13., став 4.), при извјештавању о јавним рачунима наша је обавеза да извијестимо:

• да ли је рачуноводство вођено сагласно релевантној законској регулативи;
• да ли  годишњи извјештаји представљају точан и истинит приказ пословања током године и стања на крају године;
• економичности, ефикасности и ефикасности којом су министарства користила јавна средства у обнашању својих функција.

Поступак ревизије проведен је сагласно општеприхваћеним стандардима ревизије и INTOSAI стандардима, што значи да је ревизија била планирана и изведена с циљем постизања разумних основа за процјену да ли финансијски извјештаји представљају фер и истинита стања. Зато је ревизија испитивала узорке значајних трансакција и одлука управе Министарства. Ревизијом је обухваћена примјена законских и других прописа, организација Министарства, те финансијско-рачуноводствено пословање Министарства. Вјерујемо да је проведена ревизија поуздан основ за изражавање нашег мишљења.

Ревизија је прикупила довољне доказе како би се створиле разумне основе за сљедеће мишљење:

У вези с финансијским извјештајима Министарства за 2000. годину дајемо мишљење с квалификацијом, обзиром да нисмо имали довољно поуздану основу да у потпуности, без резерве, потврдимо да финансијска извјештаји Министарства дају у укупном обиму реалан и објективан приказ стања у свим значајнијим питањима.

Мишљење с квалификацијом је изражено из сљедећих разлога:

• ревизија је утврдила недовољну ефикасност система интерних контрола и недовољност интерних правила Министарства, што је у највећој мјери било узроком прекорачења потрошње буџетских ставки
• ревизија није обухватила провјеру почетних стања биланса, улазни биланс из 1999. године
• ревизија није могла да процијени исход судског спора Привредне банке д.д. Сарајево и Министарства у вези с оспореним потраживањем од 575.513,38 DEM
• ревизија није могла да установи вјеродостојност рачуноводствених извјештаја која се односе на ставку буџета за финансијске активности приступа БиХ у WТО у износу од 170.000 КМ

II РЕЗИМЕ

Канцеларија за ревизију је предузела ревизију финансијског пословања Министарства сагласно Закону о ревизији и INTOSAI стандардима и уважила је опште услове пословања Министарства у датом окружењу у 2000. години, када нису постојала најважнија финансијско-рачуноводствена правила и када нису у потпуности дјеловали механизми надзора и координације предвиђени Законом о извршењу буџета, измјенама и допунама тог закона, те Законом о трезору институција БиХ. Уједно, уочени су недостаци система планирања буџета на нивоу Савјета министара БиХ и посебно у исказивању буџетских ставки за приходе и издатака.

Ревизорски налази су потврдили недостатке у планирању буџетских прихода и значајна прекорачења буџетске потрошње на појединим буџетским ставкама што је највећим дијелом посљедица неучинковитог и недовољног система контроле руководства Министарства над својим финансијским пословањем.

Унаточ наведеном, ревизија је установила да је због великог обима и значаја финансијских трансакција регистрованих током 2000. године, Министарство требало али је пропустило да донесе своја интерна правила и подузме мјере са превентивним циљем да се избјегну прекорачења буџета и успостави ефикасан систем интерне контроле буџетских прихода и издатака.

Канцеларија за ревизију је утврдила да се питање трансфера средства фирме 'Консолидација и грађевинарство'-Сарајево, није рјешавало на нивоу Савјета министара БиХ.

Канцеларија за ревизију је поставила питање раполагања приходима оствареним од издавања цертификата EUR. Такође, ревизијом је утврђено да исти нису били планирани на почетку финансијске године, те се није могло квалитетно пратити њихово кориштење.

III НАЛАЗИ РЕВИЗИЈЕ И ПРЕПОРУКЕ

1. УПРАВЉАЧКИ СИСТЕМ ИНТЕРНЕ КОНТРОЛЕ

Током ревизије Канцеларија за ревизију је установила недостатке у систему интерне контроле руководства (контроле коју успоставља руководство) Министарства. Ови налази ревизије се односе на недостатке у годишњем планирању прихода, неподузимање акција на побољшавању ефикасности, нпр. координирањем набавки, координирањем и извјештавањем о активностима пројекта (нпр. EXPO 2000). Надаље, уочено је непостојање интерних правила, нпр. у вези с ПТТ трошковима, трошковима репрезентације, певоза и возног парка, горива и одржавања возила итд.

Непланирани приходи Министарства

Приходе од издавања церификата EUR и приходе на основу наплате ратне штете из рата Ирак-Кувајт Министарство је исказало у годишњим финансијским извјештајима за 2000. годину са укупним износом од 682.927,04 КМ. Пропуст је учињен на почетку буџетске године када ове ставке нису планиране. Приходи које буџетски корисник праводобно не планира и не уврсти у планове прихода и издатака представљају значајан проблем у управљању буџетским средствима, што смањује степен контроле над извршењем буџета. Такође, иако је Министарство остварило приходе од цертификата EUR сагласно Правилнику о издавању Цертификата о подријетлу производа ('Службени гласник БиХ', бр. 11/98) и приходе на основу наплате ратне штете из рата Ирак – Кувајт сагласно УН Резолуцијама бр. 687 и 692 и УНСЦ С/АЦ.26/Де.18(1994) од 24.03.1994. године, мишљења смо да ова средства припадају Буџету институција БиХ.

Пројект EXPO 2000

Ревизија је утврдила да није урађен коначни финансијски извјештај Националног одбора о реализацији програма наступа БиХ на EXPO 2000. Унутар плана прихода Пројекта EXPO 2000 нису направљене пројекције износа донација и контрибуција, иако су оне биле предвиђене планом Пројекта. Расходи нису били планирани по ставкама, тако да ревизија није била у могућности да изврши упоредну анализу планираних и остварених издатака по појединим ставкама.

Недостајући правилници и интерна правила

Поред чињенице да Савјет министара БиХ није регулисало поједине издатке буџетских корисника на одговарајући и децидан начин, ревизорски налази су потврдили да ни Министарство није подузело кораке у правцу доношења интерних и привремених рјешења с циљем ефикаснијег и рационалнијег пословања. Утврђено је да не постоје упутства и правила: о употреб ителефона (фиксна и мобилна мрежа); о кориштењу репрезентације и давању поклона; о употреби службених возила и особних возила у службене сврхе; о материјалном пословању; о кориштењу смјештаја дужносника и других запослених; обавези утврђивања циљева службеног путовања и подношења извјештаја о постигнутим резултатима и сл. Овај пропуст управљачког система интерне контроле је отежао праћење наведених категорија издатака, што је у највећој мјери узроком прекорачења буџетских ставки.

Сви приходи буџетских корисника требају да се планирају као приходи Буџета БиХ за сваку пословну годину, независно о њиховом извору. Ово Министарство, као и други корисници, дужно је у сурадњи с Министарством трезора планирати све врсте прихода на почетку сваке финансијске године.

Савјет министара БиХ и Министарство морају хитно од Националног одбора да захтијевају коначан извјештај о реализовању програма судјеловања БиХ на изложби EXPO 2000. Надаље, Министарство мора да осигура да финансијска конструкција пројекта буде затворена и да се угасе рачуни у банкама отворени у ову сврху.

Савјет министара БиХ треба хитно да усвоји правила која прецизно регулишу наведене буџетске ставке. У случају да то није могуће извршити у кратком року, потребно је да буџетски корисници самостално утврде интерна правила привременог карактера која ће да омогуће управљачком систему да прати и контролише потрошњу у границама дефинисаних ставки Буџета.

2. СИСТЕМ КОНТРОЛЕ БУЏЕТА

Ревизија је уочила да је Министарство имало великих проблема у извршењу буџета сагласно Закону о извршењу буџета усљед недовољно ефикасног система контроле буџета унутар Министарства. Министарство није досљедно поштовало одредбе Закона о извршењу буџета, тако да је већем дијелу буџетских ставки дошло до прекорачења буџета. Према Буџету БиХ за 2000. годину, укупно планирани издаци Министарства су износили 4.400,000 КМ. Начињени су издаци у износу од 4.761,000, тј. за 361,000 КМ (8%) више него је планирано.

Прекорачење буџетских ставки финансирано је новцем оствареним из прихода од издавања цертификата EUR као и из других прихода и ставки које су остварене у мањем износу од планираног. Неке ставке су прекорачене у односу на износ буџета за више од 50% попут ставке 'путни трошкови' - за 52% или ставке 'накнаде запосленима' за чак 107%, потом трошкови репрезентације за 45% итд., чиме су прекршене одредбе  чланова 6. и 9. Закона о извршењу Буџета институција БиХ и међународних обавеза БиХ за 2000. годину.

Канцеларија за ревизију је мишљења да Министарство мора да анализира и темељито размотри разлоге прекорачења у циљу превенције будућих евентуалних прекорачења. Вјерујемо да је поред повећаног трошења, унутар овог проблема велики утјецај имао ребаланс буџета за 2000. годину и посебно то што након тога буџетски корисници, укључујући и ово Министарство, нису извршили стручне анализе смањења износа буџетских ставки. Допунски узроци прекорачења буџета се могу пронаћи и у недовољно рашчлањеним и непрецизним ставкама Буџета за 2000. годину и чињеници да Министарство цивилних послова својевремено, а послије ни Министарство трезора нису покренули законом предвиђене системе контрола и надзора у 2000. години.

У сљедећој табели дат је преглед планираних и остварених ставки буџета у 2000. години (ставке на којима је било прекорачења)¹:

Канцеларија за ревизију препоручује Парламенту да ојача свој надзор над кориштењем буџетских средстава Министарства. Такође, препоручујемо да Парламент прије доношења ребаланса буџета темељито анализира висину буџетских ставки код корисника.

Буџетска средства за плате и посебно за накнаде запослених Министарство је обавезно да користи до висине утврђене Буџетом БиХ, те је потребно да се уведу мјере штедње.

Канцеларија за ревизију препоручује да се почетком обрачунске године распише тендер на бази процјењених годишњих потреба ради остваривања количинског попуста, тј. нижих цијена канцеларијског материјала, као и да се уради интерни Правилник о материјалном пословању док се то питање не ријеши на нивоу Савјета министара БиХ. Потребно је увести мјере штедње за издатке смјештаја за службенике којима је то право утврђено (закуп приватног смјештаја за више корисника умјесто хотелског итд.).

3. ПРИМЈЕНА ЗАКОНА

Руководство Министарства је у више наврата прекршило позитивне законске прописе. Ипак, у другим случајевима, сама легислатива је недоречена, нејасна или не постоји, што руководство ставља у веома неугодну позицију.

Налази ревизије укључују нпр. недосљедну примјену одредби Закона о извршењу Буџета (највише везано за прекорачења буџета), активности  везане уз финансијске накнаде за ратне штете из рата Ирак-Кувајт, непостојање годишњег плана рада Министарства за 2000. годину, затим судски спор Министарства са Привредном банком д.д. Сарајево у вези с трошковима отварања акредитива.

Ревизорски налази сугеришу да је систем интерне контроле руководства недовољан, недовољно ефикасан и потврђују да менаџмент није довољно организовао своје активности с циљем испуњавања својих административних надлежности сагласно позитивним законима.

UNCC – Програм накнаде ратних штета из рата Ирак-Кувајт

Ревизија је констатовала да је накнада за послове процесуирања одштетних захтјева, односно накнада за покриће оперативних трошкова, уплаћивана Министарству у износу од 1% па је приход Министарства, по овом основу у 2000. години износио је 223.101,77 КМ (неутрошено). Трансфер одштетних средстава за фирму 'Консолидација и грађевинарство'- Сарајево у износу 1.817.693,00 УСД је рјешаван на више нивоа са циљем утврђивања права располагања након што је фирма приватизована. На концу процедуре, Влада Кантона Сарајево је донијела Одлуку број 02-05-1060/01 од 26.12.2000. године о прихватању средстава уплаћених од компензационе комисије УН-а по основу ратне штете за предузећа која су приватизована, а која потраживања нису исказала у почетним билансима. Овом одлуком се Влада Кантона обавезала да ће извршити исплату потраживања радника предузећа сходно условима под којима су средства одобрена од стране компензацијске комисије УН-а.

План активности и програм рада Министарства за 2000. годину

Током обављања ревизије, Канцеларија за ревизију није добила на увид План и програм рада Министарства за 2000. годину, што нас је навело на оправдани закључак да План и програм рада Министарства није сачињен и што је у супротности са одредбама чланка 49. Закона о Савјету министара БиХ и министарствима БиХ ('Службени гласник БиХ', бр.11/00).

Судски спор

Током обављања ревизије, Канцеларија за ревизију извршила је увид у документацију Министарства у којој се наводи да је Привредна банка д.д. Сарајево поднијела тужбу 02.08.2000. године против Министарства којом се оно терети за износ потраживања у висини од 575.513,38 DM².

Приходи из 'властитих извора' (издавања образаца EUR)

Ревизијом је констатовано да је Министарство сагласно одредбама Правилника о издавању цертификата о подријетлу производа EUR ('Службени гласник БиХ', бр. 11/98) прикупљало средства од продаје образаца EUR која је користило за финансирање штампања образаца и за остале своје активности у вези са овом проблематиком. Приход Министарства, на основу тога, у 2000. години износио је 459.825,27 КМ. Одредбе тачке ВИИ Правилника нису довољно прецизне у дијелу који се односи на финансирање осталих активности у вези са овом проблематиком, јер није наведено шта све спада у те остале активности. Надаље, спорна је прописана обавеза из Правилника о плаћању 20 DEM таксе царинарницама за сваки издати цертификат, што је двоструко више од таксе предвиђене тарифом бр. 28 Тарифе административних такси ('Службени гласник БиХ', бр. 14/99). Ови приходи нису планирани и кориштени су као тзв. 'властити приходи' умјесто што су требали да буду уплаћени у Буџет БиХ.

У циљу унапређења пословања Министарства и праћења промјена, Канцеларија за ревизију је Министарству упутила сљедеће препоруке:

Канцеларија за ревизију је мишљења да се питање трансфера за фирму Консолидација и грађевинарство требало да ријешава на нивоу Савјета министара и досљедно проведе Одлука Компензационе комисије UN број: С/АЦ.26/Де.18 од 24.03.1994. године. Такође, потребно је да се посвети посебна пажња да се средства усмјере онима којима су и намјењена, гдје се прије свега мисли на потраживања радника поменуте фирме на основу зарађених, а неисплаћених плата. Канцеларија препоручује да се тражи повратна информација од Владе Кантона Сарајево како се са наведеним средствима располагало, како би Министарство сачинило извјештај Компензационој комисији UN-а о начину расподјеле и трошења средстава.

Министарство је обавезно да сачини план и програм рада на почетку сваке фискалне године године са јасним и мјерљивим циљевима како би се осигурало стручно, рационално, учинковито и законито извршавање послова и задатака из надлежности Министарства, као и у циљу систематског праћења резултата рада Министарства.

Канцеларија за ревизију препоручује да се питање наведеног судског спора ријеши на нивоу Савјета министара са Министарством трезора и ентитетским владама,  обзиром да Министарство није имало прихода на основу трансакција везаних за издавање путних исправа.

Потребно је досљедном примјеном система ЈРТ (јединствени рачун Трезора) да се прекине с праксом убирања и непосредног кориштења тзв. 'властитих прихода' код буџетских корисника. Канцеларија за ревизију препоручује да Министарство преиспита одредбе точке ВИИ Правилника о издавању цертификата о поријеклу производа EUR и исте усклади са Законом о административним таксама ('Службени гласник БиХ', бр.14/99).

4. РАЧУНОВОДСТВО

Недостатак прописа на нивоу институција БиХ

У недостатку прописа из области финансијско-рачуноводственог пословања на нивоу институција БиХ, Министарство је примјењивало прописе из ове области са ентитетског нивоа. Током вршења послова ревизије у Министарству утврђена је уредност рачуноводствених исказа, као и ажурност и уредност пословних књига.

Пројекти WТО и EXPO 2000

Сагласно Буџету БиХ за 2000. годину, дефинсан је износ од 170.000 КМ за финансијске активности приступа БиХ у WТО. Ревизијом је утврђено да за овај износ законодавац није предвидио отварање засебног подрачуна, нити дефинисање структуре трошкова унутар поменутог износа (укључујући и евентуалне приходе). Овај проблем се одразио на рачуноводствено исказивање и тешкоће у праћењу намјенског кориштења ових средства, обзиром да је Министарство због тога регистровало трошкове у вези WТО на различите позиције. У вези са EXPO 2000, трошкови нису били планирани по ставкама. Министарство зато није било у стању да надзире и прати стварне трошкове у односу на планиране на одговарајући начин.

Канцеларија за ревизију препоручује Парламенту да посвети посебну пажњу недостајућим прописима. Канцеларија је мишљења да би одговарајуће законске прописе, правила и тумачења истих из области финансијско-рачуноводственог пословања требало донијети по убрзаном поступку или донијети привремену одлуку о примјени ентитетских прописа.

Рачуноводствени систем за наведене и сличне пројекте треба да буде успостављен на начин да Министарство у било које вријеме може да надзире и прати стварне издатке и приходе. Надаље, Канцеларија за ревизију препоручује Парламенту да се за све јавне пројекте установи пракса дефинисања пројектних елемената према којој ће се прије одпочињања пројекта бити познати подаци: о руководоцу пројекта, пројектном особљу, пројектној администрацији, пројектном плану (са јасним, мјерљивим и конкретним циљевима, фазама, временским планом итд.), пројектној документацији, периодичним и завршном извјештају, финалном пројектном документу-анализи циљева и резултата, периодичном и финалном финансијском извјештавању.

IV ДОДАЦИ

Биланс стања Министарства спољне трговине и економских односа БиХ на дан 31.12.2000. године³:

4.2.  Биланс успјеха – рачун прихода и расхода Министарства спољне трговине и економских односа БиХ у периоду од 01.01. до 31.12.2000. године⁴: