С  А  Д  Р  Ж  А  Ј
I МИШЉЕЊЕ РЕВИЗОРА
II РЕЗИМЕ
III НАЛАЗИ РЕВИЗИЈЕ И ПРЕПОРУКЕ
1. УПРАВЉАЧКИ СИСТЕМ ИНТЕРНЕ КОНТРОЛЕ
	Руковођење Министарством
	Непланирани приходи
2. СИСТЕМ КОНТРОЛЕ БУЏЕТА
	Прекорачења буџета
3. ПРИМЈЕНА ЗАКОНА
	Прописи и утјецај Министарства у функцији контроле извршења буџета на нивоу Институција БиХ
	Евиденција путних исправа
4. РАЧУНОВОДСТВО
IV ДОДАЦИ
	Биланс стања, 31.12.2000.године
	Биланс успјеха, 31.12.2000. године

I МИШЉЕЊЕ РЕВИЗОРА

Канцеларија за ревизију финансијског пословања институција Босне и Херцеговине (у даљем тексту: Канцеларија за ревизију) извршила је ревизију финансијских извјештаја (укључујући и одлуке руководства) и финансијског пословања Министарства цивилних послова и комуникација БиХ (у даљем тексту: Министарство) у вези са фискалном 2000. годином.

Ревизија је извршена у периоду од 07.03.2001. године до 25.05.2001. године и на основу одредби Закона о ревизији финансијског пословања Институција БиХ ('Службени гласник БиХ', бр. 17/99). Надлежност Канцеларије за ревизију је да сагласно општеприхваћеним ревизијским стандардима и стандардима Међународне организације врховних ревизијских институција – ИНТОСАИ ('Службени гласник БиХ', бр. 05/01) изврши ревизију финансијских извјештаја с циљем процјењивања да ли су они представљени на фер и истинит начин.

Одговорност за финансијске извјештаје сноси руководство Министарства, а одговорност Канцеларије за ревизију се своди на изражавање мишљења о тим извјештајима на основу проведене ревизије. Сагласно Закону о ревизији (чланак 13., став 4.), при извјештавању о јавним рачунима наша је обавеза да извијестимо:

• да ли је рачуноводство вођено сагласно релевантној законској регулативи;
• да ли годишњи извјештаји представљају тачан и истинит приказ пословања током године и стања на крају године;
• економичности, ефикасности и ефективности којом су министарства користила јавна средства у обављању својих функција.

Поступак ревизије проведен је сагласно општеприхваћеним стандардима ревизије и ИНТОСАИ стандардима, што значи да је ревизија била планирана и изведена с циљем постизања разумних основа за процјену да ли финансијски извјештаји приказују стања фер и истинито. Стога је ревизија испитивала узорке значајних трансакција и одлука управе Министартсва. Ревизијом је обухваћена примјена законских и других прописа, организација Министарства, те финанцијско-рачуноводствено пословање Министарства. Вјерујемо да је проведена ревизија поуздана основа за изражавање нашег мишљења.

Ревизија је прикупила довољне доказе како би се створиле разумне основе за сљедеће мишљење:

У вези финансијских извјештаја Министарства за 2000. годину, Канцеларија за ревизију не може да изрази мишљење, јер исти не постоје.

Руководство Министарства није могло презентирати финансијске извјештаје, јер они нису урађени за Министарство као цјелину.

Канцеларија за ревизију није у могућности да изрази мишљење о финансијским извјештајима дијелова овог органа (дијела Министарства у ФБИХ и дијела Минстарства у РС), јер би изражавање таквог мишљења било супротно ревизијским стандардима и у супротности са законитим вођењем рачуноводства и презентирања финансијских извјештаја Министарства који нису исказани као сегменти једног збирног нити консолидованог финансијског извјештаја.

Наведена ограничења у изражавању ревизорског мишљења о недостајућим финансијским извјештајима Министарства не представљају препреку да Канцеларија за ревизију презентира јавности налазе обављене ревизије пословања Министарства или његових дијелова који функционишу као цјелине или подцјелине, према поглављима како слиједи.

II РЕЗИМЕ

Налази ревизије Министарства дати у овом извјештају класификовани су према најзначајнијим грешкама/пропустима и односе се на управљачки систем интерних контрола, прекорачење буџета и механизме надзора над буџетском потрошњом, пропусте у примјени закона и грешке у вођењу рачуноводствене политике и презентирању финансијских извјештаја.

Ревизија је утврдила и анализирала посљедице стања гдје је руководство Министарства прихватило континуитет и наставило пословање Министарства на начин којим се оно фактички дијели на двије засебне цјелине: на дио Министарства у Републици Српској и на дио Министарства у Федерацији БиХ.

Дијелови Министарства су остварили одређене категорије непореских прихода и задржали их као тзв. 'властите приходе'.

Поред подијељеног функционисања, Министарство је пропустило да донесе правила и подузме мјере са превентивним циљем да се избјегну прекорачења буџетске потрошње и успостави ефикасан систем интерне контроле буџетске потрошње. Генерално, не може се потврдити да је руководство Министарства имало одговарајућу контролу над трошковима током 2000. године.

Укупно прекорачење буџета Министарства у 2000. години је износило је 760.282,00 КМ или за 38,63% више од планираног. Прекорачења су била могућа стога што је Министарство (тачније, два дијела Министарства) за покриће повећаних издатака највећим дијелом користило тзв. 'властите приходе'.

Ревидирани су и утјецаји Министарства у функцији контроле извршења буџета на нивоу Институција БиХ и установљено је да је Министарство у више наврата током посматраног периода (а до ступања на снагу Закона о трезору институција) прекршило позитивне законске прописе, што се системски одразило на функционисање свих буџетских корисника на нивоу институција БиХ, а посебно невођењем одговарајуће евиденције над издавањем путних исправа. Усљед наведеног, буџетски корисници су били приморани да на несистематски начин наставе са примјеном ентитетских прописа у области рачуноводства и финансија, што је довело до даљих посљедица и разлика у вођењу финансијског пословања. Буџетским корисницима је остављен отворен простор да формирају тзв. ‘властите приходе’, те да троше исте на неконтролисан и нетранспарентан начин изван одобрених буџетских средстава

III НАЛАЗИ РЕВИЗИЈЕ И ПРЕПОРУКЕ

1. УПРАВЛЈАЧКИ СИСТЕМ ИНТЕРНЕ КОНТРОЛЕ

Руковођење Министарством

Руководство Министарства је задржало континуитет и наставило пословање Министарства на начин којим се оно фактички дијели на двије засебне цјелине: на дио Министарства у Републици Српској (1/3) и на дио Министарства у Федерацији БиХ (2/3).  Ревизија је утврдила и анализирала посљедице начина организовања Министарства са раздвојеним финансијским пословањем и њихов утицај на систем интерне контроле руководства, од којих се истичу:

• непостојање јединствене рачуноводствене политике и јединственог контног плана Министарства;
• непостојање финансијских извјештаја за Министарство у цјелини и подношење одвојених годишњих обрачуна, посебно за дио Министарства у РС, а посебно за дио Министарства у ФБиХ

• oтварање посебних рачуна и одвојено пословање преко истих, те одвојена и недовољно ефикасна контрола над утрошком буџетских средстава;
• подјела оперативно-финансијских овласти између министра и замјеника министра на начин како је подијељено Министарство;
• непостојање годишњег финансијског плана Министарства као цјелине;

• неподузимање мјера за побољшање ефикасности, нпр. координирањем набавки, координирањем и извјештавањем дијелова Министарства;

Непланирани приходи

Дио Министарства у ФБиХ током 2000. године остварио је непореске приходе од донација и рефундација, средстава претходне године и остале приходе, приказане у финансијским извјештајима овог дијела  Министарства за 2000. годину у износу од 199.651 КМ. Исто је забиљежено у дијелу Министарства у РС које је непореске приходе од такси за путне исправе и од дозвола за међународни и међуентитетски саобраћај приказало у финансијским извјештајима у износу од 275.114,00 КМ. Обзиром да је Министарство задржало ове приходе на својим рачунима, прекршене су одредбе Закона о извршењу буџета институција БиХ и међународних обавеза БиХ за 2000. годину (‘Службени гласник БиХ’, бр. 10/00). Приходи које буџетски корисник не планира благовремено и не уврсти у планове прихода и расхода представљају значајан проблем у управљању буџетским средствима, чиме се смањује степен контроле над буџетском потрошњом и контрола над пословањем буџетских корисника.

Мјерени појединачно, сваки наведени недостатак унутар управљачког система интерне контроле је на свој начин утјецао на рад овог Министарства. Сагледавајући њихову цјелину, Канцеларија за ревизију сматра да се ради о озбиљним посљедицама на рад овог органа и институције Савјета министара БиХ и мишљења је да руководство Министарства није у потпуности испунило захтјеве који су им дати као обавезе у оквирима њихове административне надлежности према позитивним законским и другим прописима.

Сви приходи буџетских корисника требају да се планирају као приходи Буџета БиХ за сваку пословну годину, без обзира на њихове изворе. Ово Министарство, као и други корисници, дужно је да у сарадњи с Министарством трезора планира све врсте прихода на почетку сваке финансијске године.

Потребно је досљедном примјеном система ЈРТ (јединствени рачун Трезора) прекинути с праксом убирања и непосредног кориштења тзв. 'властитих прихода' код буџетских корисника, укључујући кориштење средстава из претходне године, прихода од донација, прихода од такси и дозвола итд.

2. СИСТЕМ КОНТРОЛЕ БУЏЕТА

Прекорачења буџета

Ревизија је установила да руководство Министарства није имало успостављен конзистентан систем који би омогућио управљачкој структури одговарајућу контролу над трошковима током 2000. године. Због непостојања финансијских извјештаја и рачуноводства на нивоу цјелокупног Министарства, ревизија није могла да изврши поређење остварене потрошње са Буџетом БиХ за 2000. годину. У ревизорском извјештају приказана су поређења у збировима појединачних 'подбиланси' са ребалансом Буџета БиХ и појединачних ставки дијелова Министарства са калкулативним вриједностима 1/3 и 2/3 ставки ребаланса¹. Укупно сабрано прекорачење буџета Министарства у 2000. години је износило је 760.282,00 КМ или за 38,63% више од плана². Прекорачења су била могућа стога што је Министарство (тачније, дијелови Министарства) за покриће повећаних трошкова највећим дијелом користили непореске приходе наведене у поглављу ­ИИИ/1 и одређене уштеде на појединим ставкама.

Министарство није саставило упутства за вођење пословања и књиговодства појединих дијелова и Министарства у цјелини, те није утврдило интерна правила у вези трошкова репрезентације, трошкова употребе сужбених возила и употребе приватних возила у службене сврхе, трошкова употребе службених телефона (фиксна и мобилна мрежа) и Интернета, трошкова накнада за одвојени живот и регулисало ову област упоредно са другим правима.

Канцеларија за ревизију је мишљења да Министарство мора да темељито анализира и размотри разлоге прекорачења буџета у циљу превентиве будућих евентуалних прекорачења. Вјерујемо да су поред повећане потрошње, унутар овог проблема велики утјецај имали ребаланс Буџета за 2000. годину и посебно то што након тога буџетски корисници, укључујући и ово Министарство, нису извршили стручне анализе посљедица смањења износа буџетских ставки.

У сљедећој табели дат је преглед планираних и остварених трошкова на ставкама са забиљеженим значајним прекорачењем Буџета:

Канцеларија за ревизију препоручује Парламенту да ојача свој надзор над кориштењем буџетских средстава Министарства. Такођер, препоручујемо да Парламент прије доношења ребаланса буџета темељито анализира висину буџетских ставки код корисника.

Савјет министара БиХ треба да хитно усвоји правила која прецизно нормирају потрошњу у категоријама најфреквентнијих и највећих трошковних ставки буџета. У случају да није могуће да се то изврши у кратком року, потребно је да буџетски корисници самостално утврде интерна правила привременог карактера која ће омогућити руководном систему да прати и контролише потрошњу у границама дефинисаних ставки Буџета БиХ.

Препоручујемо да Парламент обавеже Савјет министара БиХ да се код свих буџетских корисника који су имали прекорачења потрошње буџетских ставки једнообразно уведу допунске мјере контроле и рационализације потрошње с циљем превенције будућих прекорачења.

3. ПРИМЈЕНА ЗАКОНА

Прописи и утјецај Министарства у функцији контроле извршења буџета на нивоу Институција БиХ

Ревизијом пословања Министарства је установљено да је ово Министарство током посматраног периода (а до ступања на снагу Закона о трезору институција БиХ, ‘Службени гласник БиХ’, бр. 27/00), пропустило да изврши, односно прекршило позитивне законске прописе чиме је системски утјецало на функционисање свих буџетских корисника на нивоу институција БиХ. Нису у потпуности проведене одредбе Закона о извршењу буџета институција БиХ и међународних обавеза БиХ за 2000. годину (‘Службени гласник БиХ’, бр. 10/00). Тачније, то су одредбе члана 19. према којима је Министарство обавезно да врши надзор над приливом средстава, финансијским и материјално-рачуноводственим пословима свих корисника буџета, те над законитом и сврсисходном употребом буџетских средстава; одредбе члана 22., према којима је Министарство обавезно да врши буџетску контролу над ненамјенским трошењем средстава; и одредбе члана 25. према којима је Министарство обавезно да донесе Правилник о књиговодству, те садржају и начину финансијског извјештавања за сва министарства и буџетске кориснике.

Евиденција путних исправа

Ревизија је утврдила да Министарство није успоставило централну евиденцију, односно регистар свих путних исправа сагласно члановима 26.-28. Закона о путним исправама БиХ ('Службени гласник БиХ', бр. 04/97) и није успоставило ефикасан надзор над примјеном одредби Закона о административним таксама и Тарифе административних такси код дипломатских и конзуларних представништава БиХ у иностранству (члан 28. Закона о административним таксама, 'Службени гласник БиХ', бр. 14/99). Посљедице овог пропуста се највише огледају у проблемима утврђивања буџетских прихода од издавања путних исправа као и при утврђивању материјалне евиденције о путним исправама (тачан број одштампаних, поништених и издатих пасоша, и тачан број пасошких књижица на залихама).

Канцеларија за ревизију препоручује Парламенту да посвети посебну пажњу недостајућим прописима. Канцеларија је мишљења да би одговарајуће законске прописе, правила и тумачења из области финансијско-рачуноводственог пословања требало донијети што прије или (алтернативно) донијети одлуку о примјени ентитетских прописа до коначног доношења законских прописа.

Канцеларија за ревизију препоручује Парламенту да посвети пажњу и пружи подршку успостави функција надзора Министарства трезора над буџетском потрошњом буџетских корисника како би се избјегле грешке и пропусти забиљежени у претходном периоду.

Канцеларија за ревизију препоручује Министарству и Савјету министара БиХ у цјелини, да се хитно предузму кораци ка успостављању централне евиденције прије уништавања тзв. 'старих' пасоша, а посебно да се успостави ефикасан систем евиденције и надзора над издавањем нових пасоша како се описани пропусти не би поновили при новом циклусу издавања.

4. РAЧУНОВОДСТВО

Оба дијела Министарства су водила рачуноводство и пословне књиге као да су засебни државни органи што је противно Одлуци Министарства број: 01/1-11/98 од 31.05.1998. године, а што је резултирало одвојеним подношењем финансијских извјештаја за 2000. годину. У недостатку прописа из области финансијско-рачуноводственог пословања на нивоу институција БиХ, дијелови Министарства су примјењивали прописе из ове области са ентитетског нивоа.

Почетна стања биланси

Одлуком Канцеларије за ревизију, као предмет ревизије одређено је финансијско пословање Министарства у 2000. години. Ревизијом нису обухваћени рачуноводствени искази и финансијски извјештаји из 1999. године, а који представљају почетна стања биланси за 2000. годину.

IV ДОДАЦИ

Биланс стања, 31.12.2000.године

а)  Цјелокупно Министарство

Нема расположивих података

б)  Дио Министарства у ФБиХ

Биланс стања дијела Министарства у ФБиХ на дан 31.12.2000. године³

ц)    Дио Министарства у РС

Биланс стања дијела Министарства у РС на дан 31.12.2000. године⁴:

Биланс успјеха, 31.12.2000. године

а) Цјелокупно Министарство

Нема расположивих података

б)    Дио Министарства у ФБиХ

Биланс успјеха – Рачун прихода и расхода дијела Министарства у ФБиХ у периоду од 01.01. до 31.12.2000. године⁵

ц) Дио Министарства у РС

Биланс успјеха – Рачун прихода и расхода дијела Министарства у РС у периоду од 01.01. до 31.12.2000. године⁶