1.       УВОД

1.1.    Канцеларија за ревизију финансијског пословања институција Босне и Херцеговине (у даљем тексту: Канцеларија) извршила је ревизију финансијских извјештаја (укључујући и одлуке руководства) и финансијског пословања Одјела за цивилно ваздухопловство БиХ (у даљем тексту: BH DCA) у вези  финансијске 2001. године.

1.2.    У периоду од 12.11. до 20.11.2001. и 05.03. до 15.03.2002. године, ревизија је планирана и извршена у складу с генерално прихваћеним ревизијским стандардима и стандардима Међународне организације врховних ревизорских институција – INTOSAI (“Службени гласник БиХ”, број 05/01). Ревизионе активности су биле усмјерене ка постизању разумног основа за процјену да ли финансијски извјештаји  BH DCA представљају тачан и истинит приказ пословања током године и стања на крају године. За финансијске извјештаје одговорност сноси руководство  BH DCA. Одговорност Канцеларије се своди на изражавање мишљења о финансијским извјештајима BH DCA, те на основу извршене ревизије, извјештавање о сљедећем:

• да ли су рачуни сачињени у складу са важећом законском регулативом;
• да ли годишњи извјештаји представљају тачан и истинит приказ пословања током године и стања на крају године;
• о економичности, ефикасности и ефективности којом је BH DCA  користила јавна средства у вршењу својих функција.

1.3.    Сматрамо да ревизија коју смо извршили пружа разуман основ за изражавање нашег мишљења.

2.       МИШЉЕЊЕ РЕВИЗОРА

2.1.         Према нашем мишљењу, ревидирани финансијски извјештаји дају фер и  истинит приказ стања у свим значајнијим аспектима финансијског пословања осим што изражавамо резерву наведену у тачкама 2.2. и 2.3.

2.2.           Канцеларија изражава резерву за исказана почетна стања у 2001. години која су пренијета из 2000. године, а која нису ревидирана, с обзиром да она у извјесној мјери могу да утичу на реалност и објективност финансијских извјештаја у 2001. години.

2.3.           Такође изражавамо резерву за извршени попис сталних средстава у 2001. години, с обзиром да нисмо присуствовали истом, јер је попис завршен прије ангажовања завршне ревизије пословања за 2001. годину.

3.      НАЛАЗИ, ЗАПАЖАЊА И ПРЕПОРУКЕ РЕВИЗИЈЕ

3.1.    Систем интерних контрола

3.1.1.  Управљање и руковођење BH DCA

Током ревизије утврдили смо да је  круцијални недостатак у пословању BH DCA у 2001. години у ствари неефикасан систем управљања и руковођења који датира из ранијих година.

Овај проблем је у току 2001. године  рјешаван више пута, али по нашем мишљењу, није ријешен на квалитетан и ефикасан начин јер BH DCA тренутно управља вршилац дужности администратора (којег је именовао Савјет министара), а чије се овлаштење односи само на вршење рутинских послова без јасних овлаштења и одговорности. Осим тога и сам појам рутинских послова није јасно и децидно дефинисан.

Са стајалишта интерних контрола ово је крупан недостатак ако се зна да руководство има кључну улогу у креирању контролног окружења као основног предуслова за остале компоненте система интерних контрола. Мишљења смо да неуспостављање ефикасног система управљања и руковођења може да има негативне посљедице на законит рад BH DCA.

Канцеларија  препоручује Парламенту да посредством Савјета министара утиче  да процедура именовања менаџмента  треба да се проведу што хитније и чим прије изврши именовање менаџмента BH DCA у складу са законским прописима.

Канцеларија је сугерисала BH DCA, да у што скорије вријеме у циљу ефикаснијег и рационалнијег пословања, успостави ефикасан систем управљања и руковођења са јасним овлаштењима, одговорностима, конкретним задаћама и мјерљивим циљевима.

3.1.2.  Недостајућа правила и процедуре

Ревизија је утврдила како на нивоу BH DCA није усвојен Правилник о унутрашњој организацији и систематизацији, као ни правила и процедуре којима се регулише употреба возила, телефона, репрезентације, смјештај функционера и остало материјално пословање.

Осим што отежава процес ревизије, недостатак ових правила може да утиче на појаву неовлаштеног и ненамјенског трошења средстава као и низа других неправилности.

Канцеларија је сугерисала BH DCA, да у што скорије вријеме у циљу ефикаснијег и рационалнијег пословања, усвоји правила и процедуре  којим би се прецизно нормирала потрошња у категорији најчешћих и највећих трошковних ставки буџета.

3.1.3. Персонална документација

Приликом провјере тачности обрачуна плата установили смо да персонални досјеи запослених нису комплетни и ажурни, те да у великом броју случајева није приложена оригинална документација. Запазили смо како у четири случаја у персоналним досјеима не постоји апсолутно никаква документација. Ово може да буде индикатор односа управе према људским ресурсима. Ако узмемо у обзир да је исправна кадровска политика важан предуслов добрих интерних контрола онда овакво стање оцјењујемо као недопустиво.

Некомплетна и неажурна персонална документација може да има директан утицај на тачност обрачуна плата, будући да докази о годинама радног стажа директно утичу на обрачун истих.

Канцеларија је препоручила BH DCA комплетирање персоналне документације како би се при обрачуну плата имали релевантни докази о броју година радног стажа.

Препоручили смо такође BH DCA да хитно приступи комплетирању и сређивању персоналних досјеа у складу с прописима који регулишу ову област.

3.1.4.  Запошљавање радника на основу уговора о дјелу

Уочили смо устаљену праксу запошљавања радника на основу уговора о дјелу за вршење привремених и повремених послова на рок дужи од годину дана. Ово није у складу са законским прописима који регулишу ову област.

Нерјешавање ове проблематике у складу са законским прописима  може да има негативан утицај на економичност и ефикасност пословања BH DCA.

Канцеларија  је мишљења како би оваква пракса требала да се избјегава у дужем временском периоду.

Канцеларија  је препоручила BH DCA примјену правних опција које обезбјеђују досљедну примјену закона који регулишу ову област.

3.2.       Систем управљања буџетом

Канцеларија је посебну пажњу посветила планирању и извршењу буџета у 2001. години и у наредној табели приказан је преглед првобитног буџета, повећања буџета, извршења буџета, остварења и индекса.

3.2.1. Планирање и извршење буџета

Буџет BH DCA за 2001. годину износио је 876.480,00 КМ, а ребалансом за 2001. годину одобрено је додатних 119.746,00 КМ, што укупно износи 996.226,00 КМ. BH DCA је реализовала буџет у укупном износу од 662.480,00 КМ, што је  за 33,5% мање од буџета за 2001. годину.

Анализом параметара из  табеле закључили смо да ребаланс буџета није извршен квалитетно и са довољно темељитом анализом улазних параметара. Примјер за то је ставка ‘Издаци за материјал и услуге’ (види табелу) гдје се јасно види  несразмјер између утрошених и планираних средстава јер нису утрошена ни средства првобитно предвиђена буџетом у укупном износу, а ребалансом се за исту ставку одобравају додатна средства у износу од 72.746 КМ. Такође смо запазили, код буџетске ставке ‘Плате запослених’,  како је буџет одобрен на основу 27 запослених, а не на основу стварно запослених радника (21 запослени). Ребалансом 2001. године буџетска ставка ‘Плате запослених’ остала је непромијењена иако је планирана на основу стварног броја запослених 21, а не на основу  броја запослених по буџету 2001. године (27 запослених).

УПОРЕДНИ ПРЕГЛЕД ПЛАНИРАНИХ И ОСТВАРЕНИХ РАСХОДА У 2001. ГОДИНИ

Канцеларија је препоручила да се проблематици планирања буџета  убудуће приступи много квалитетније и темељитије на свим нивоима у циљу што реалнијег и квалитетнијег планирања како унутар саме BH DCA тако и на вишим нивоима гдје се исти  усваја.

3.2.2. Утрошак новчаних средстава остварених на основу пружених услуга   ваздушне    навигације до 31.12.2000. године

Ревизијом пословања за 2001. годину је утврђено, како је Министарство за трезор BH DCA дозначило средстава у износу од 1.364.120.13 КМ, а на основу накнаде за пружене услуге ваздушне навигације авионима који лете кроз ваздушни простор БиХ до 31.12.2000. године. С обзиром да се ради о великом износу новца који се тренутно налази на рачуну BH DCA, мишљења смо да требају хитно да ураде пројекат везан за развој цивилног ваздухопловства, који би се финансирао из ових средстава.

Сматрамо да у условима несташице финансијских средстава није логично да оволики новац стоји на рачуну и не доноси никакву корист.

Канцеларија сугерише Парламенту да од Савјета министара захтијева конкретан програм са јасним и мјерљивим циљевима који би дефинисао реализацију средстава за развој цивилног ваздухопловства.

3.3.    Финансијско-рачуноводствено пословање

3.3.1.  Неоправдане аконтације и створене обавезе са 31.12.2001. године

Ревизијом пословања је утврђено, како  примљене, а неправдане аконтације за службени пут са 31.12.2001. године износе 9.600,00 КМ, чиме су прекршене одредбе члана 14. Одлуке о начину обрачуна плата и материјалних права запослених у Савјету министара, министарствима и другим органима Савјета министара БиХ. 

С обзиром да се ради о неоправданим аконтацијама за дужи временски период, препоручено је менаџменту BH DCA  хитно предузимање потребних  мјера да се подигнуте аконтације оправдају, те убудуће обезбјеђење уредног правдања подигнутих аконтација у складу са споменутим прописима.

Створене су обавезе са 31.12. 2001. године у износу цца. 6.000,00 КМ, за све врсте путних трошкова. На основу истих су се током 2002. године издавале аконтације за службена путовања (књижени и правдани трошкови из 2002. године средствима из 2001. године).

Канцеларија је препоручила BH DCA досљедну примјену рачуноводствених правила у складу са начелом модификованог настанка догађаја, које каже да се расходи рачуноводствено обухваћају и евидентирају  за период у којем су  настали.

3.3.2.  Попис средстава по стању 31.12.2001. године

Ревидирањем пописа сталних средстава који је извршен у BH DCA , установили смо како се одређена стална средства евидентирају ванбилансно, те како су недефинисаног власништва, а  ради се о донираним средствима из ранијих година.

Посљедица сачињавања финансијских извјештаја без свеобухватног пописа средстава може да се негативно одрази на реалност и објективност финансијских извјештаја.

Канцеларија је сугерисала руководству BH DCA како је хитно потребно додатно настојати да се утврди прави власник споменутих средстава, те изврши одговарајуће евидентирање у пословним књигама у складу са законским прописима који регулишују ову област, у циљу фер и истинитог приказивања средстава и њихових извора.

3.3.3.  Рачуноводство

Утврдили смо да BH DCA није у потпуности водила рачуноводство у складу с рачуноводственим правилима, начелима и стандардима. Најважније грешке су:

• погрешно узети подаци о минулом раду код обрачуна плата;
• неуредна евиденција одласка са посла и доласка на посао;
• грешке у књижењу трошкова репрезентације, накнада за пријевоз и трошкова конверзије;

Ваљана рачуноводствена евиденција је основни извор информација потребних за анализу, планирање и одлучивање. Ако је иста неуредна и нетачна може да се повећа ризик појаве грешака, проневјера и погрешних одлука.

Препоручено је, како је BH DCA обавезна да води рачуноводство у складу са постојећим прописима, стандардима и начелима. Тако ће да створи добар основ за функционисање интерних контрола и доношење квалитетних одлука.

3.4.  Реализација пројекта-кредита набавке навигационе опреме BP 12  EBRD   

Анализирајући проблематику набавке навигационе опреме путем кредита од EBRD од 02.04.1998. године, и узимајући у обзир чињеницу како се ради о изузетно великој вриједности пројекта (уговорена вриједност пројекта износи 3.465.000 USD ), као и неоправдану спорост реализације овог пројекта (неусуглашени финансијски и други односи између ентитетских одјела за које се опрема и набавља – један од разлога) стекли смо мишљење како се овом пројекту морало да приступи са много више одговорности од стране свих релевантних чинилаца укључених у овај пројекат.

Потребно је да се утврди разлог зашто кредит није реализован до сада и које су негативне посљедице тога. Канцеларија  је мишљења, како би требало да изврше експертну анализу споменутог пројекта.

Из разговора са координатором комисије за овај пројекат, добили смо информацију како су учињени одређени помаци по питању споменутог пројекта, те се по његовим ријечима  реализација пројекта очекује у наредном периоду.

Канцеларија није имала на увид релевантне доказе који би поткријепили ову тврдњу, нити је стекао утисак како су сви неспоразуми отклоњени.

Канцеларија је препоручила BH DCA  пуну пажњу праћењу реализације овог пројекта и укључивање свих релевантних чинилаца на највишем нивоу, како би у што скорије вријеме опрема била у функцији. Даља пажња препоручена је правовременој едукацији кадрова за рад са том опремом, како би она била што боље и квалитетније искориштена и получила ефекте због којих је и набављена.

3.5.         Информациони систем

У вршењу својих послова BH DCA свакодневно користи рачунаре, и увелико су зависни о кориштењу информационих система због потребе свакодневног прикупљања информација путем Интернета. Сви рачунари раде под оперативним системом Windows 95 и 98 и имају инсталисан Microsoft Office, за које немају лиценцу.

Канцеларија је утврдила како BH DCA не посједује писане стандарде који се односе на употребу рачунара, заштиту и контролу података, програмере, прављење резервних копија и вођење ИТ- пројекта.

Канцеларија је препоручила руководству BH DCA како је потребно да креирају ИТ- стратегију као и пропишу стандарде који се тичу употребе рачунара, заштите и контроле података, те да редовно праве копије података и регулишу вођење ИТ пројекта.

4.   КОРЕСПОНДЕНЦИЈА

По завршетку ревизије, BH DCA је достављен Извјештај о извршеној ревизији 22.05.2002. године, а у предвиђеном року BH DCA није доставила примједбе на достављени Извјештај.

5.   РЕЗИМЕ

Током вршења ревизије за 2001. годину, ревизија је утврдила:

Недостатке у управљању и руковођењу BH DCA, тј. слабости менаџмента који је функционисао у 2001. години, а који су се одражавали и на остале сегменте пословања.

Систем интерних контрола менаџмента није био организован и успостављен на задовољавајућем нивоу, тако да су недостајала многа правила и процедуре која регулишу значајније видове разних врста трошкова.

Још није реализован пројекат-кредит за набавку навигацијске опреме од EBRD банке у износу 3.465.000 USD, иако је уговор потписан 02.04.1998. године.

Одређен број пропуста из области финансијског- рачуноводственог пословања, а који се односе на плаћање трошкова из 2002. године средствима из  2001. године, књижења на неодговарајућа конта која нису у складу с контним планом, подигнуте, а неоправдане путне аконтације, неажурне листе присуства и  одсуствовања са посла, те непостојање доказа о минулом раду.

Министарство за трезор је дозначило 1.364.120,13 КМ на рачун BH DCA на основу пружених услуга ваздушне навигације, а да претходно нема тачне и спецификоване намјене за које ће сврхе да се користе дозначена средства, што по нашем мишљењу није у складу са трезорским пословањем.

Канцеларија жели да се захвали руководству и запосленим Одјела за сарадњу и помоћ која нам је пружена током вршења ревизије.