S A D R Ž A J
1 MIŠLJENJE REVIZORA
2 SAŽETAK
3 NALAZI I PREPORUKE
3.1. Sustav internih kontrola
	Interne računovodstvene kontrole
	Upravljačke interne kontrole-konflikt interesa
3.2. Sustav kontrole Proračuna
	Prihodi iz Proračuna
	Prihodi temeljen djelatnosti
3.3. Usklađenost sa primjenjivim zakonima i propisima
	Troškovi poslovanja
3.4. Financijska izvješća
	Račun prihoda i rashoda
	Bilanca stanja
3.5. Računovodstvo
3.6. Korespondencija sa klijentom
4. PRIVICI
	Račun prihoda i rashoda za razdoblje 01.01.2000. do 31.12.2000.
	Bilanca stanja sa 31.12.2000.

1. MIŠLJENJE REVIZORA

1.1. Izvršili smo reviziju financijskih izvješća i poslovanja (uključujući odluke rukovodstva) u  REGULATIVNOJ AGENCIJI ZA TELEKOMUNIKACIJE  Bosne  i  Hercegovine (u daljnjem tekstu: Agencija), za financijsku 2000. godinu. Naša odgovornost je sukladno sa općeprihvaćenim revizijskim standardima i standardima Međunarodne organizacije vrhovnih revizorskih institucija – INTOSAI, izvršiti godišnju reviziju javnih računa, te sukladno članku 13. Zakona o reviziji financijskog poslovanja institucija Bosne i Hercegovine (Službeni glasnik BiH broj 17/99), izvijestiti o slijedećem :

• jesu li računi sastavljeni sukladno sa važećoj zakonskoj regulativi;
• predstavljaju li godišnji računi točan i istinit prikaz poslovanja tijekom godine i stanja na kraju godine;
• o ekonomičnosti, učinkovitosti i uspješnosti kojom je Agencija koristila  sredstva u vršenju svojih funkcija.

1.2. Odgovornost Agencije je ispunjavanje svoje zakonske obveze na efektivan način i  sukladno pozitivnim zakonima i propisima. Rukovodstvo Agencije je, također, odgovorno za financijska izvješća. Reviziju smo izvršili sukladno generalno prihvaćenim revizijskim standardima i INTOSAI standardima. Ovi standardi zahtijevaju planiranje i vršenje revizije s ciljem postizanja razumnih temelja za procjenu predstavljaju li  financijska izvješća točan i istinit prikaz poslovanja tijekom godine i stanja na kraju godine. Stoga je revizija ispitivala uzorak značajnih transakcija i odluka rukovodstva. Nismo vršili ispitivanje niti podnosili izvješće o reviziji financijskih izvješća Agencije za 1999. godinu, obzirom da ta izvješća nisu ni sačinjena.

1.3. Kao što je objašnjeno u poglavlju 3.4.1., prihodi u iznosu od 62.600 KM nisu prikazani u  izvještajnom razdoblju za 2000. godinu, iako pripadaju tom razdoblju. Procjenjeno je kako su prihodi i potraživanja u financijskim izvješćima sa 31.12.2000. godine prikazani manjim za 62.600 KM, a iskazani prihodi nad rashodima sa 31.12.2000. godine podcjenjeni su za isti iznos.

1.4. U poglavlju 3.4.2., u poslovnim knjigama Agencije i time u financijskim izvješćima sa 31.12.2000. godine, nije prikazano specijalno vozilo za mjerenje frekvencija čija nominalna vrijednost iznosi 274.232 USD. Procjenjeno je kako su temeljem toga stalna sredstva i kapital u financijskim izvješćima sa 31.12.2000. godine prikazana manjim za 577.653 KM. Isto tako, popis sredstava, izvora sredstava, potraživanja i obveza sa stanjem sa 31.12.2000. godine nije izvršen, što može imati znatnog utjecaja na revidirana financijska izvješća.

Prema našem mišljenju, zbog značaja pitanja iznijetih u točkama 1.3. i 1.4. gore, financijska izvješća Agencije za 2000. godinu ne predstavljaju točan i istinit prikaz financijskog poslovanja tijekom godine i stanja na kraju godine.

2. SAŽETAK

Tijekom vršenja svog mandata revizija je uočila izvjesne slabosti u sustavu internih kontrola koje imaju utjecaja na ekonomično trošenje sredstava, točnost financijskih izvješća, usklađenost sa zakonima i propisima i zaštitu imovine. U Agenciji nije osigurano odgovarajuće razdvajanje dužnosti u području evidentiranja i kontroliranja financijske dokumentacije i u području upravljačke i izvršne funkcije kod rukovođenja Agencijom.

Agencija nije poduzela odgovarajuće mjere i aktivnosti u suradnji sa Ministarstvom za trezor kako bi svi prihodi, a posebno očekivani prihodi temeljem djelatnosti koje Agencija ostvaruje prema Zakonu o telekomunikacijama, bili obuhvaćeni Proračunom institucija BiH, kao i kako bi očekivani rashodi prema planiranim kategorijama bili obuhvaćeni Planom proračuna.

Vezano za funkciju kontrole Agencije nad ostvarenim troškovima za 2000. godinu, utvrđene su određene nepravilnosti prigodom trošenja sredstava koje imaju utjecaja na ekonomično i učinkovito upravljanje javnim novcem.

Financijska izvješća Agencije za 2000. godinu značajno su pogrešna u dijelu koji se odnosi na manje iskazane prihode koji pripadaju izvještajnom razdoblju u iznosu od 62.400 KM, i neprikazivanje specijalnog vozila za mjerenje frekvencija u poslovnim knjigama, čija preračunata vrijednost iznosi 577.653 KM.

Agencija također nije izvršila popis sredstava, izvora sredstava, potraživanja i obveza sa stanjem sa 31.12.2000. godine, što može imati utjecaja na revidirana financijska izvješća, posebno na sveobuhvatnost iskazanih stalnih sredstava.

Revizija je također utvrdila određene formalne greške u  računovodstvenim evidencijama Agencije, gdje poslovne promjene i knjigovodstvene isprave nisu evidentirane u poslovnim knjigama na način kako to predviđaju računovodstvena pravila i načela. Međutim, utvrđene nepravilnosti nisu utjecale na izražavanje revizorskog mišljenja.

3. NALAZI I PREPORUKE

3.1.  Sustav internih kontrola

Revizija je uočila određene slabosti u sustavu internih kontrola koje imaju utjecaja na ekonomično trošenje sredstava, točnost financijskih izvješća, usklađenost sa primjenjivim zakonima i propisima i zaštitu imovine.

Agencija nema uspostavljene vlastite interne kontrole koje propisuje uprava kao skup postupaka i mjera koji osiguravaju točnost i pravilnost evidentiranja poslovnih promjena, njihovu usklađenost sa propisima i zaštitu imovine.

3.1.1. Interne računovodstvene kontrole

Agencija nije osigurala u dostatnoj mjeri razdvajanje dužnosti između evidentiranja i kontroliranja  financijskih transakcija. Kao novoformirana institucija, Agencija nije osigurala dostatan broj uposlenih u dijelu financijsko-računovodstvenih poslova, tako da je do rujna 2000. godine ove poslove eksterno vodila  služba Vijeća ministara uz naknadu, a od rujna 2000. godine ove poslove su vodila dva izvršitelja uposlena u Agenciji.

3.1.2. Upravljačke interne kontrole – konflikt interesa

Upravljanje i rukovođenje Agancijom bilo je u odgovornosti Upravnog odbora čija su tri člana (od ukupno šest članova) bili istovremeno direktori sektora. Oni su sudjelovali u donošenju odluka i te iste odluke i izvršavali. Ovakav način rukovođenja i upravljanja Agencijom ne osigurava razdvajanje upravljačke funkcije od rukovodne funkcije, što onemogućava nadzor nad donošenjem i izvršavanjem odluka i nadzor nad cjelokupnim poslovanjem Agencije.

Agencija mora donijeti svoja interna pravila kao skup postupaka i mjera koji osiguravaju usklađenost sa primjenjivim zakonima i propisima. Poslovanje Agencije mora biti osigurano odgovarajućim razdvajanjem dužnosti u području evidentiranja i kontroliranja financijske dokumentacije i u području upravljačke i rukovodne funkcije kod rukovođenja Agencijom.

3.2.  Sustav kontrole Proračuna

Agencija je tijekom 2000. godine financirana dijelom iz Proračuna, a dijelom iz ostvarenih prihoda prema Zakonu o telekomunikacijama temeljem naknada za telekomunikacijske usluge i naknada za izdavanje odobrenja za frekvencije.

3.2.1. Prihodi iz Proračuna

Planirani prihodi iz Proračuna za pokriće troškova Agencije za 2000. godinu iznosili su 200.000 KM. Namjena korištenja ovih prihoda u Proračunu nije točno definirana.

Planirani prihodi su i doznačeni na račun Agencije, s tim da je u 2000. godini doznačeno 182.400 KM, što je i prikazano u financijskim izvješćima. Posljednja tranša u iznosu od 17.600 KM doznačena je u siječnju 2001. godine, a nije prikazana u financijskim izvješćima za 2000. godinu iako se odnosila na sredstava Proračuna za 2000.  godinu.

Temeljem toga, Agencija je u financijskim izvješćima za 2000. godinu podcijenila prihode iz Proračuna u iznosu od 17.600 KM.

Agenciji je u prosincu 1999. godine doznačeno iz Proračuna za 1999. godinu 100.000 KM, a u siječnju 2000. godine 50.000 KM, što ukupno iznosi 150.000 KM . Planirana sredstva u Proračunu za 1999. godinu iznosila su 200.000 KM. Ostvareni prihodi iz Proračuna za 1999. godinu i dio ostvarenih rashoda iz 1999. godine obuhvaćeni su u financijskim izvješćima za 2000. godinu.

3.2.2. Prihodi temeljem djelatnosti

Agencija je u 2000. godini ostvarila prihode prema Zakonu o telekomunikacijama temeljem naknada za telekomunikacijske usluge i izdavanje odobrenja za frekvencije u iznosu od 563.616 KM.  

Navedeni prihodi nisu planirani u Proračunu BiH za 2000. godinu.

Agencija nije u financijskim izvješćima za 2000. godinu prikazala fakturirane prihode iz siječnja 2001. godine koji se odnose na IV. kvartal 2000. godine u ukupnom iznosu od 45.000 KM.

Temeljem toga, Agencija je u financijskim izvješćima za 2000. godinu podcijenila prihode temeljem djelatnosti u iznosu od 45.000 KM.

Ukupno ostvareni prihodi iskorišteni su za pokriće troškova Agencije koji u 2000. godini iznose 673.559 KM, i za troškove nabavke opreme u iznosu od 176.988 KM.

Navedeni troškovi nisu planirani prema vrstama namjene u Proračunu za 2000. godinu.

Agencija je izradila vlastiti Financijski plan za 2000. godinu, međutim navedeni Plan nije obuhvaćen Proračunom za 2000. godinu.

Pregled ostvarenih prihoda i rashoda Agencije u 2000. godini sa procentom udjela pojedinih kategorija u odnosu na ukupne prihode i rashode i u odnosu na planirane kategorije u Proračunu, prikazani su u sljedećoj tabeli :

PREGLED OSTVARENIH PRIHODA I RASHODA AGENCIJE ZA 2000. GODINU

Agencija treba poduzeti mjere i aktivnosti u suradnji sa Ministarstvom za trezor kako bi svi prihodi, a posebno očekivani vlastiti prihodi temeljem Zakona o telekomunikacijama, bili obuhvaćeni Proračunom. Isto tako, Agencija treba na temelju ukupno planiranih prihoda, planirati pojedinačno svoje rashode koji isto tako trebaju biti obuhvaćeni Proračunom, kako bi se trošenje sredstava kretalo u granicama planiranih rashoda usvojenih u Proračunu.

3.3.  Usklađenost sa primjenjivim zakonima i propisima

Agencija kao korisnik Proračuna posluje sukladno zakonima i propisima koje primjenjuju i ostali proračunski korisnici. Temeljem toga, Agencija treba postupati sukladno propisima i odlukama donijetim od mjerodavnih državnih organa, a da se pri tome ne ugrozi njena neovisnost.

3.3.1. Troškovi poslovanja

Kontrolom ostvarenih troškova u Agenciji za 2000. godinu utvrđene su određene nepravilnosti u trošenju sredstava koje se odnose na isplatu tzv. "trinaeste plaće" u prosincu 2000. godine uvećane za 30% u odnosu na odluku Vijeća ministara. Troškovi temeljem ovoga iznosili su 24.978. KM. Izvršena je također isplata naknada za vjerske blagdane u iznosu od 1.000 KM po uposlenom, što nije sukladno odlui Vijeća ministara kojom je predviđeno 500 KM po uposlenom. Učinak isplate veće od dopuštene temeljem ovoga iznosi 7.000 KM.

Uočene nepravilnosti posmatrano u cjelini, ne utječu dodatno na točnost i istinitost financijskih izvješća, niti na revizorsko mišljenje. Rukovodstvu Agencije skrenuta je pozornost na uočene nepravilnosti u trošenju sredstava, kako se one ne bi dešavale u budućnosti.

Agencija kao proračunski korisnik treba poštivati određena ograničenja u trošenju sredstava donijetih od strane Vijeća ministara, i na taj način osigurati trošenje javnog novca na ekonomičan, učinkovit i efektivan način.

3.4. Financijska izvješća

Revizija je izvršila ispitivanje financijskih izvješća Agencije za 2000. godinu, i to Bilance stanja i Računa prihoda i rashoda, i pribavila dostatno dokaza za ocjenu financijskih izvješća Agencije. Revizijom je utvrđeno kako objavljena financijska izvješća Agencije za 2000. godinu, ne prikazuju točno i objektivno u svim aspektima, stanje sredstava i izvora sredstava, prihode Agencije kao i razliku prihoda nad rashodima.

3.4.1.  Račun prihoda i rashoda

Kao što je već pripomenuto u poglavlju 3.2., Agencija nije prikazala u financijskim izvješćima za 2000. godinu prihode iz Proračuna i prihode temeljem djelatnosti koji pripadaju razdoblju do 31.12.2000. godine, i to:

• Posljednja tranša prihoda iz proračuna za 2000. godinu doznačena u siječnju 2001. godine   u iznosu od 17.600 KM,  nije prikazana u financijskim izvješćima za 2000. godinu, iako se prihodi odnose na 2000. godinu ;
• Fakturirane naknade za pravo korištenja odobrenja za međunarodne telekomunikacijske usluge u siječnju 2001. godine u iznosu od 45.000 KM, odnose se na IV. kvartal 2000. godine, i kao takve trebale su biti prikazane u financijskim izvješćima za 2000. godinu.

Temeljem toga, Agencija je u Računu prihoda i rashoda za 2000. godinu podcijenila prihode u ukupnom iznosu od 62.600 KM, a istovremeno su za isti iznos, u Bilanci stanja podcjenjena i potraživanja od kupaca.

Temeljem istoga, Agencija je u financijskim izvješćima za 2000. godinu iskazala razliku prihoda nad rashodima manjom za 62.600 KM.

3.4.2.  Bilanca stanja

Agencija nije izvršila popis sredstava, izvora sredstava, potraživanja i obveza sa stanjem sa 31.12.2000. godine, što može imati utjecaja na točnost evidentiranja stalnih sredstava i njihovu sveobuhvatnost u financijskim izvješćima za 2000. godinu.

Kontrolnim postupcima revizije pronađeno je plaćanje špediterskih uslugu za specijalno vozilo za mjerenje frekvencija, a vozilo nije evidentirano u poslovnim knjigama Agencije. Carinska vrijednost vozila iznosi 274.232 USD. Daljnjim postupcima dana je na uvid Jedinstvena carinska isprava za vozilo, račun i ugovor. Dokumenti se odnose na donaciju ˝Internacional telecommunication union˝ Geneva, Switzerland, (ITU), koja je izvršila uplatu za vozilo prema računu,  poduzeću ˝Rohde & Schwarz˝- Munchen, koje je isporučilac vozila. Prema ugovoru, ITU se obvezuje da će za potrebe Agencije i uz njenu saglasnost angažirati isporučitelja da isporuči, instalira, testira i da odobrenje za korištenje specijalnog vozila za mjerenje frekvencija (MMSDFS).

Navedeno vozilo nije bilo evidentirano u poslovne knjige Agencije, niti je obuhvaćeno u financijskim izvješćima Agencije za 2000. godinu.

Temeljem toga, preračunato po srednjem kursu KM u odnosu na USD na dan 31.12.2000. (1 KM = 2,10644 USD), Agencija je podcijenila stalna sredstva i kapital za 577.653 KM, što čini materijalnu grešku u financijskim izvješćima Agencije za 2000. godinu.

Agencija treba kompletirati svu relevantnu dokumentaciju potrebnu za unošenje vozila u poslovne knjige (račun, ugovor, carinsku deklaraciju, dokaz o vlasništvu), izvršiti obračun amortizacije i revalorizacije  vozila, i proknjižiti nabavnu vrijednost i ispravku vrijednosti u svoje poslovne knjige.

Agencija treba vršiti redoviti godišnji popis sredstava, izvora sredstava, potraživanja i obveza na kraju godine, i usuglašavati stvarno stanje po popisu sa poslovnim knjigama.

3.5. Računovodstvo

Agencija nije određene poslovne promjene evidentirala u svojim poslovnim knjigama na način kako je predviđeno računovodstvenim pravilima i načelima. Formalne nepravilnosti koje su utvrđene revizijom odnose se na slijedeće :

• Troškovi dnevnica i troškovi prevoza na službenom putu nisu u svim slučajevima pojedinačno knjiženi na pripadajuće troškove, već zbirno na troškove smještaja na službenom putu ;
• Agencija ulazne fakture ne zavodi u knjigu ulaznih faktura, i revizija nije mogla konstatirati da su sve ulazne fakture iz 2000. godine i knjižene u toj godini.

Agencija je obvezna voditi poslovne knjige na način kako je to regulirano računovodstvenim pravilima i načelima koja se primjenjuju.

3.6. Korespondencija sa klijentom

Ured za reviziju je dopisom broj : 01-011-186/01 od 28.08.2001. godine izvršio najavu revizije Agencije sa opisom ciljeva i metoda revizije, kao i definiranje međusobnih obveza i odgovornosti. Nakon izvršene revizije, sačinjena je verzija Izvješća o izvršenoj reviziji za Agenciju i dostavljena klijentu, uz napomenu da se Agencija izjasni o tekstu Izvješća o reviziji u roku od 15 dana.

U predviđenom roku Agencija je uputila pismene primjedbe na Izvješće o izvršenoj reviziji u kojima se iznosi kako je Agencija neovisni regulator, te kako nije u sastavu niti jednog ministarstva niti je u cjelosti proračunski korisnik, i da kao takva ne mora poštivati ograničenja u trošenju sredstava kao ostali proračunski korisnici.

Primjedbe Agencije na određena prekoračenja u trošenju sredstava pozivanjem na pojedine odredbe Zakona o telekomunikacijama, bez predhodnog utvrđenog pravog značenja pravne norme, pokušaj su prikrivanja neadekvatnog ponašanja u trošenju sredstava. Pozivanjem na odluke Vijeća ministara, a istovremenim kršenjem navedenih odluka, utvrđeni propusti neutemeljeno se pravdaju. Cijenimo kako izložene primjedbe ne predstavljaju argumentiran temelj i zaključujemo kako ne postoji takav zakonski temelj koji osigurava financijsku samostalnost Agencije, da bi se troškovi poslovanja mogli činiti samostalno, van kontrole i sustavnih rješenja.