1.   UVOD

1.1.     Sukladno ovlastima danim Zakonom o reviziji financijskog poslovanja institucija Bosne i Hercegovine ('Službeni glasnik BiH', broj 17/99), Ured za reviziju financijskog poslovanja institucija BiH ( u daljnjem tekstu: Ured) je izvršio  reviziju financijskih izvješća i poslovanja (uključujući odluke rukovodstva)  Ustavnog suda Bosne i Hercegovine (u daljnjem tekstu: Sud), sa stanjem na dan 31. prosinca 2001. godine.

1.2.     Revizija je planirana i izvršena u razdoblju od 11.02. do 15.02.2002. godine (prethodna revizija) i u razdoblju od 18.03. do 29.03.2002. godine (revizija završnog računa) sukladno općeprihvaćenih revizijskim standardima i standardima Međunarodne organizacije vrhovnih revizijskih institucija – INTOSAI ('Službeni glasnik BiH', broj 05/01). Revizione aktivnosti su bile usmjerene ka postizanju razumnog temelja za procjenu predstavljaju li financijska izvješća Suda točan i istinit prikaz poslovanja tijekom godine i stanja na kraju godine. Za financijska izvješća odgovornost snosi rukovodstvo Suda. Odgovornost Ureda se svodi na to da  izrazimo mišljenje o izvješćima Suda, te da na temelju izvršene revizije izvijestimo o sljedećem:

• jesu li su računi sastavljeni sukladno važećoj zakonskoj regulativi;
• predstavljaju li godišnji računi točan i istinit prikaz poslovanja tijekom godine i stanja na kraju godine;
• ekonomičnosti, učinkovitosti i efektivnosti kojima je Sud koristio sredstva  u vršenju svojih funkcija.

1.3.     Smatramo da revizija koju smo obavili pruža razuman temelj za izražavanje našeg mišljenja.

2.    MIŠLJENJE REVIZORA

Prema našem mišljenju, financijska izvješća Suda za 2001. godinu predstavljaju u svim značajnijim aspektima realan i objektivan prikaz poslovanja tijekom godine i stanja na kraju godine, osim za izraženu rezervu navedenu u točkama 2.1. i 2.2.

2.1.     U poglavlju 4. (točka 4.3.1.) ovog revizorskog izvješća financijska izvješća koji su bila predmet revizije ne iskazuju istinit i točan prikaz poslovanja tijekom godine i stanja na kraju godine i to: u dijelu koji se odnosi na  rashode u iznosu od 7.279,34 KM i obveze prema dobavljačima koje nisu ukalkulirane sa 31.12.2001. godine, a odnose se na promatranu godinu i dijelu koji se odnosi na proračunske prihode u iznosu od 6.053,00 KM.

2.2.     U poglavlju 4. (točka 4.2.2.) ovog revizorskog izvješća nalazi uključuju vanbilančno   evidentiranje i praćenje donatorskih sredstava. Sud u svojim poslovnom knjigama nije evidentirao donatorski račun Suda otvoren u okviru Jedinstvenog računa trezora. Stanje na ovom računu sa 31.12.2001. godine je iznosilo 19.772,81 KM. Novčana sredstva su u Bilanci stanja Suda prikazana manjim za navedeni iznos.

3.   OSVRT NA NALAZE I PREPORUKE REVIZIJE ZA 2000.  GODINU

Ured je izvršio reviziju Suda za 2000. godinu i sastavio izvješće. Revizijom su utvrđene  određene slabosti  koje su opisane  u izvješću i dane preporuke kako otkloniti uočene slabosti. Uočeni su pozitivni pomaci u financijsko – računovodstvenom poslovanju.

Realizirane preporuke:

• Izvršene su ispravke knjiženja  sa 01.01.2001. godine.
• Angažirana je osoba za praćenje izvršenja proračuna i vršenja drugih financijsko-računovodstvenih poslova.

Aktivnosti koje su u tijeku:

• Sud je od Ministarstva za trezor tražio izmjenu stavki troškova i usuglašavanje istih sa klasifikacijom proračuna.

Preporuke koje nisu izvršene:

• Preporuke vezane za informacijski sustav.
• Nisu donesena pravila i procedure za pojedine kategorije troškova.

4.  NALAZI, ZAPAŽANJA I PREPORUKE REVIZIJE RAČUNA 2001. GODINE

4.1. Sustav internih kontrola

Ured  je utvrdio određene slabosti u sustavu internih kontrola rukovodstva Suda. Iako su evidentirani pozitivni pomaci u sustavu internih kontrola, ipak se može konstatirati da taj sustav još uvijek nije pouzdan u dostatnoj mjeri.

Najvažnije slabosti u sustavu internih kontrola su :

• nadzor nad izvršenjem proračuna  nije na zadovoljavajućoj razini;
• nisu usvojena sva pravila i procedure koje reguliraju pojedine kategorije  troškova;
• neažurna i nepotpuna knjigovodstvena evidencija;

Sudu je preporučeno treba nastaviti sa izradom procedura u cilju jačanja nadzora nad izvršenjem proračuna. Paralelno treba izgraditi i usvojiti pravila koja reguliraju pojedine kategorije troškova i osigurati evidentiranje svih transakcija i poslovnih događaja.

4.2.  Sustav upravljanja proračunom

Ured za reviziju je u svom radu poseban naglasak stavio na planiranje i izvršenje proračuna u 2001. godini. U tabeli koja slijedi dan je prikaz odobrenog proračuna, povećanja, izmijenjenog proračuna te ostvarenja i odstupanja.   

UPOREDNI PREGLED PLANIRANIH I OSTVARENIH RASHODA U 2001.GODINI

4.2.1.  Planiranje i izvršenje proračuna

Sud je u 2001. godini financiran sredstvima iz proračuna institucija BiH i sredstvima koja su osigurana iz donacija. 

Proračun Suda za 2001. godinu iznosio je 1.513.430 KM, a rebalansom je odobreno dodatnih 437.753 KM, što ukupno iznosi 1.987.165 KM. Sud je za isto razdoblje ostvario rashode u iznosu od  1.681.576 KM, što je za 305.589 KM manje od planiranih ili 85% . 

Analizirajući planirani i ostvareni proračun Suda za 2001. godinu uočili smo da financijski plan potreba Suda po vrsti troškova nije u cijelosti usuglašen sa proračunskom klasifikacijom rashoda. Ovo se posebno odnosi na naknade troškova uposlenih na kojoj su evidentiraju plaće sudaca angažiranih po ugovorima za privremene i povremene poslove u iznosu 412.630 KM i naknade skupštinskim zastupnicima i dužnosnicima kojih Sud nema u ostvarenju, a u proračunu su predviđene u  iznosu  od 344.400 KM.

Iako je Sud dobio odobrenje Ministarstva za trezor da se plaće sudaca mogu knjižiti kao naknade, ovi troškovi su  rebalansom umanjeni za 38.515 KM. Isto je imalo utjecaja  da su troškovi ukupnih naknada  prekoračeni za iznos od  45.466 KM ili za 10%.

Ured smatra da se procesu planiranja mora posvetiti više pozornosti, kako unutar Suda tako i na višim razinama gdje se vrši usvajanje, u cilju realnijeg i kvalitetnijeg planiranja proračuna.

Sudu je preporučeno da bi  trebao,  bez obzira na svoju nezavisnost i financijsku samostalnost, usuglasiti svoj financijski plan sa proračunom, te organizirati redovito praćenje i kontrolu trošenja proračunskih sredstava.

4.2.2.  Donatorska sredstva

Revizijom smo, utvrdili da je Sud osim iz proračuna bio financiran i sredstvima iz donacija.  Međutim, ova sredstva  nisu prikazana u proračunu Suda niti su u cijelosti evidentirana u poslovnim knjigama Suda.

Sud je  u  financijskim izvješćima  prikazao prihode iz donacija u iznosu  od 45.168 KM. Revizijom smo utvrdili da se navedeni iznos odnosi samo na dio prihoda iz donacija koji je korišten za pokriće troškova financiranih iz donacija (npr. troškovi uplate doprinosa za prevoditelje, troškovi organiziranja sjednica, putni troškovi i sl.). Ova sredstva su i realizirana preko računa Suda i evidentirana su u poslovnim knjigama. Najveći dio novčanih sredstava iz donacija nije evidentiran u poslovnim knjigama niti je realiziran preko transakcijskog računa Suda. Ista se vode u posebnim evidencijama Suda. Donacije u nenovčanom obliku (oprema) su evidentirane u poslovnim knjigama.

U pomoćnim knjigama su evidentirane donacije prema izvoru donatorskih sredstava, odnosno na način kako to zahtijevaju donatori.

Donacije vlada Francuske i Švedske doznačene su  na račun OHR-a i korištene  kao potpore za unapređenje funkcioniranja Suda. Trošenje, evidentiranje i praćenje sredstava iz ovih donacija kontrolira OHR o čemu podnosi izvješće zemljama donatorima. Sva dokumentacija vezana za ove donacije se nalazi u OHR-u. Sud u svezi navedenih donacija nema dokumentacije niti vrši praćenje i knjiženje istih.

Donacija vlade SAD se realizira putem računa OHR-a, gdje se vodi evidencija o namjenskom trošenju doniranih sredstava. Osobe koje je Sud ovlastio za trošenje proračunskih sredstava su  ovlaštene i za trošenje sredstava iz ove donacije. Međutim donacija se ne knjiži u poslovnim knjigama Suda , nego se vodi vanbilančno na temelju kopija dokumentacije.

Donacije  vlada Velike Britanije i Španjolske  se realiziraju putem donatorskog računa Suda koji je otvoren u sklopu transakcijskog računa (JRT). Stanje sredstava na računu 31.12.2001. godine iznosilo je 19.772,81 KM. Međutim, Sud u svojim poslovnim knjigama nije knjižio ovaj račun tako da su  novčana sredstva u Bilanci stanja prikazana manjim upravo za navedeni iznos.

Sud  je  na  sjednici usvojio izvješća  o  utrošku sredstava donacija  za 2001. godinu (Odluka broj: P- 43/02  od 26.02.2002. godine).   

Ured smatra da sukladno Zakonu o izvršenju proračuna sva sredstva koja su doznačena, bez obzira na podrijetlo ili izvor sredstava trebaju biti evidentirana u poslovnim knjigama i prikazana u financijskim izvješćima.

Donatorska sredstva trebaju biti planirana ili predviđena proračunom, bez obzira na način raspolaganja istim. Na taj način bi se ispoštovala temeljna proračunska načela, posebice načela proračunskog jedinstva,  proračunske cjelovitosti i javnosti.

4.3.   Financijsko računovodstveno poslovanje

4.3.1.  Financijska izvješća

Sud je financijska izvješća sačinio u obliku Godišnjeg obračuna za 2001. godinu, a prema Instrukciji Ministarstva za trezor institucija BiH broj 01/692/02 od 04.03.2002. godine.

Račun prihoda i rashoda

U financijskim izvješćima Suda  za 2001. godinu - 'Račun prihoda i rashoda', prikazani su ukupni prihodi u iznosu od 1.627.639,00 KM, ukupni rashodi u iznosu od 1.681.576,00 KM i višak rashoda nad prihodima  u iznosu od 5.633,00 KM.

Revizijom smo utvrdili da su proračunski prihodi za 2001. godinu prikazani u iznosu od 1.627.639,00 KM umjesto u iznosu od 1.633.693,00 KM koliko je stvarno prebačeno na transakcijski račun  Suda po nalozima Ministarstva za trezor. Razlika sredstava u iznosu od 6.053,00 KM se odnosi na grešku u knjiženju prihoda tako što je umjesto iznosa od 15.052,00 KM proknjižen iznos od 8.999,00 KM (zahtjev za prenos sredstava broj 2.).

Sudu je preporučeno da u svojim poslovnim knjigama treba evidentirati sve prihode, a sukladno Zakonu o izvršenju proračuna institucija BiH za 2001. godinu. Sud će također izvršiti ispravku knjiženja prihoda pod 01.01.2002. godine.  

Revizijom smo utvrdili da  su rashodi evidentirani  u poslovnim knjigama Suda  manji za  iznos 7.279,34 KM. Isto se odnosi na troškove komunalnih usluga za prosinac 2001. godine, koji nisu knjiženi u poslovnim knjigama Suda niti prikazani u financijskim izvješćima  za 2001. godinu (ovo se odnosi na račun Zajedničkih službi FBiH broj 1378/2001).  Sa ispravnim knjiženjem rashoda, sukladno računovodstvenom načelu modificiranog nastanka događaja  ukupni rashodi u 2001. godini bi iznosili 1.688.855,34 KM. Isto se odnosi i na knjiženje obveza  u momentu plaćanja, a ne u momentu nastanka obveze (npr. Račun broj 2903/MK-01 od 14.08.01. u iznosu 1.056 KM - nabavka kompjutorskog materijala).

Sudu je preporučeno knjiženje rashoda sukladno primjeni računovodstvenog načela modificiranog nastanka događaja, koji kaže da se rashodi računovodstveno obuhvaćaju i evidentiraju za razdoblje u kojem su nastali.

Bilanca stanja

U Bilanci stanja novčana sredstva su iskazana u iznosu 3.020,00 KM. Ista su iskazana manjim za 19.772,81 KM, jer Sud u svojim poslovnim knjigama nije evidentirao donatorski račun otvoren kod poslovne banke u sklopu transakcijskog računa Suda. Saldo na dan 31.12.2001. godine na ovom računu je iznosio 19.772,81 KM.

Sukladno Instrukciji Ministarstva za trezor visina prihoda je svedena na visinu proknjiženih rashoda i iskazana obveza za povrat u proračun  viška prihoda nad rashodima u iznosu od 36.361,00 KM, što je i prikazano u Bilanci stanja na stavci ‘Financijski i obračunski odnosi  sa drugim povezanim jedinicama’. Međutim revizijom smo utvrdili da bi ova obveza  trebala biti veća za neproknjižene proračunske  prihode doznačene za 2001.godinu.

Sud bi sukladno računovodstvenim propisima i načelima, trebao za navedene iznose izvršiti  ispravke knjiženja u 2002. godini, te iste prikazati u financijskim izvješćima Suda, kako  bi izvješća  za 2002. godinu bili objektivna i realna.

4.3.2.  Računovodstvo

Revizija je utvrdila da Sud određene poslovne promjene nije evidentirao u poslovnim knjigama na način kako je to predviđeno računovodstvenim pravilima i načelima. Nepravilnosti se odnose na sljedeće:

• Neispravno dostavljanje računovodstvene dokumentacije u računovodstvo koje se  ne vrši putem dostavne knjige, te revizija nije mogla konstatirati jesu li  su sve ulazne fakture za 2001. godinu i knjižene u toj godini (npr. nije ukalkuliran račun za komunalne usluge u iznosu 7.279,34 KM);
• pojedine odluke i fakture koje su prateća dokumentacija Zahtjeva za prenos sredstava nisu ovjerene od strane trezora npr. Odluka o isplati novčane naknade za angažiranje uposlenih oko sjednica Suda, nabavka kompjutorskog materijala, račun broj 15/2001 od 23.05.2001. na iznos 5.054,48 KM;
• pojedine naknade  za koje nije stvarana obveza već su iste knjižene izravno na troškove, (npr. naknade za privremene i povremene poslove);        
• troškove koji nisu knjiženi na temelju vjerodostojne dokumentacije, (npr. kopija  računa za avionske karte  stranih sudaca u iznosu 5.851 KM);

Sud  treba osigurati da se poslovne knjige vode na način kako je to regulirano Zakonom o računovodstvu i propisano računovodstvenim pravilima i načelima. Sve knjigovodstvene transakcije moraju biti knjižene na temelju vjerodostojne dokumentacije.

4.4.  Informacijski sustav 

Sud bi radi boljeg i učinkovitijeg korištenja informacijskog sustava trebao usvojiti IT strategiju te propisati pisane procedure i pravila za čuvanje i zaštitu podataka, vođenje IT projekata i  nabavku IT opreme.       

5.    KORESPONDENCIJA

Po završetku revizije, Sudu je 22. svibnja 2002. godine dostavljen Nacrt izvješća o reviziji. Sud je  07. lipnja 2002. godine dostavio odgovor na nalaze revizije u kojem potvrđuje i prihvaća nalaze i preporuke revizije.

6.   SAŽETAK

Revidirali smo poslovanje Suda kroz sustave prihoda, rashoda, sredstava i obveza. Također, obuhvaćene su i značajnije odluke Suda, a odnose se na financijsko poslovanje Suda uključujući uvjete koji sačinjavaju  okruženje u kome je Sud djelovao.

Nalazi revizije su klasificirani prema najznačajnijim nepravilnostima, a odnose se na:  sustav interne kontrole,  mehanizme upravljanja i kontrole nad proračunskim sredstvima, greške u vođenju računovodstva, nepostojanje mjera za poboljšanje učinkovitosti i prezentiranje financijskih izvješća.

Analizirajući plan i ostvarenje proračuna Suda za 2001. godinu uočili smo da financijski plan potreba Suda, po vrstama rashoda ne odgovara u cijelosti klasifikaciji rashoda u proračunu.  Proces planiranja  se također, ne vrši na temelju kvalitetnih i detaljnih analiza  što ima za posljedicu da  donatorska sredstva nisu obuhvaćena proračunom  Suda.

U financijskim izvješćima Suda za 2001. godinu, u Računu prihoda i rashoda, rashodi su podcijenjeni  za iznos od 7.279,34 KM, a istovremeno  za isti iznos u Bilanci stanja nisu iskazane obveze prema dobavljačima (Služba za zajedničke poslove FBiH).

Proračunski prihodi za 2001. godinu prikazani su u iznosu od 1.627.639,00 KM  što je za 6.053,00 KM manje od 1.633.693,00 KM prihoda koliko je stvarno prebačeno na transakcijski račun  Suda po nalozima Ministarstva za trezor. Za navedenu razliku su podcijenjeni proračunski prihodi evidentirani u poslovnim knjigama Suda kao i višak prihoda koje je trebalo vratiti na račun trezora. 

U Bilanci stanja novčana sredstva su iskazana u iznosu 3.020,00 KM. Ista su  iskazana manjim za 19.772,81 KM, jer Sud u svojim poslovnim knjigama nije evidentirao donatorski račun otvoren kod poslovne banke u sklopu transakcijskog računa Suda. Saldo na dan 31.12.2001. godine na ovom računu je iznosio 19.772,81 KM.

Ured se želi zahvaliti rukovodstvu i uposlenima Ustavnog suda za suradnju i pomoć koja nam je pružena prilikom vršenja revizije.