1.     UVOD

1.1.    Sukladno ovlastima danim Zakonom o reviziji financijskog poslovanja institucija Bosne i Hercegovine («Službeni glasnik BiH», broj 17/99), Ured za reviziju financijskog poslovanja institucija Bosne i Hercegovine (u daljnjem tekstu: Ured) izvršio je reviziju financijskih izvješća (uključujući i odluke rukovodstva) i financijskog poslovanja Parlamentarne skupštine Bosne i Hercegovine (u daljnjem tekstu: Parlament) u svezi  financijske 2001. godine.

1.2.    U razdoblju od 26.11. do 11.12.2001. godine i od 19.03. do 04.04.2002. godine, revizija je planirana i izvedena sukladno generalno prihvaćenim revizijskim standardima i standardima Međunarodne organizacije vrhovnih revizorskih institucija – INTOSAI (''Službeni glasnik BiH'', broj 05/01). Revizione aktivnosti su bile usmjerene ka postizanju razumnog temelja za procjenu predstavljaju li financijska izvješća Parlamenta  točan i istinit prikaz poslovanja tijekom godine i stanja na kraju godine. Za financijska izvješća odgovornost snosi rukovodstvo Parlamenta. Odgovornost Ureda se svodi na izražavanje mišljenja o financijskim izvješćima Parlamenta, te  na temelju izvršene revizije, izvješćivanje o sljedećem:

• jesu li računi sačinjeni sukladno važećoj zakonskoj regulativi;
• predstavljaju li godišnja izvješća točan i istinit prikaz poslovanja tijekom godine i stanja na kraju godine;
• o ekonomičnosti, efikasnosti i učinkovitosti kojom su institucije  koristile javna sredstva u obnašanju svojih funkcija.

1.3.           Smatramo da revizija koju smo izvršili pruža razuman temelj za izražavanje našeg mišljenja.

2.     MIŠLJENJE REVIZORA

2.1.         Prema našem mišljenju, za revidirana financijska izvješća Parlamenta za 2001. godinu, izražavamo mišljenje s kvalifikacijom,  s obzirom da nismo imali dovoljno pouzdan temelj, da u cijelosti, bez rezerve, potvrdimo kako financijska izvješća Parlamenta daju realan i objektivan prikaz stanja u svim značajnijim aspektima.

Ured je izrazio mišljenje s kvalifikacijom iz razloga navedenih u točkama 2.2., 2.3., 2.4., 2.5.

2.2 Ured izražava rezervu za iskazana početna stanja u 2001. godini koja su prenijeta iz 2000. godine, a koja nisu revidirana, s obzirom da ona u izvjesnoj mjeri mogu utjecati na realnost i objektivnost financijskih izvješća u 2001. godini.

2.3.           Popis stalnih sredstava i odgovarajuća knjiženja u 2001. godini nisu izvršena  sukladno zakonskim propisima i pravilima, tako da u knjigovodstvu nisu u cijelosti evidentirana  sva stalna sredstva koja se nalaze u Parlamentu.

2.4.           Revidiranjem poslovanja za 2001. godinu utvrđeno je knjiženje prihoda iz 2000. godine u iznosu od 150.352,00 KM u 2001. godini, što nije sukladno računovodstvenom načelu modificiranog nastanka događaja tj. da se prihodi knjiže u onom obračunskom razdoblju u kojem su i nastali.

2.5.           Revizijom je utvrđeno kako upravljanje proračunom nije bilo na zadovoljavajućoj razini, jer su utvrđena pojedina prekoračenja proračunskih stavki u odnosu na Zakon o izvršenju proračuna. Navedena prekoračenja se odnose na proračunske stavke  'Izdaci za materijal i usluge' i 'Ugovorene usluge'.

3.     NALAZI, ZAPAŽANJA I PREPORUKE REVIZIJE

3.1.    Sustav internih kontrola

3.1.1.  Nedostajuća pravila i procedure

Revizijom je ustanovljeno kako u Parlamentu nije u dostatnoj mjeri razrađen i precizno definiran sustav internih kontrola rukovodstva, kao skup postupaka i mjera koje osiguravaju točnost i pravilnost evidentiranja financijskih transakcija, njihovu punu usklađenost sa zakonima i propisima, kao i zaštitu imovine.

Uočeni nedostaci se ogledaju u:

• Neadekvatnom praćenju izvršenja proračuna, koje podrazumijeva permanentno praćenje i analiziranje ostvarenih troškova u odnosu na planirane troškove, te poduzimanje preventivnih mjera u cilju realiziranja troškova do iznosa koji su odobreni proračunom;
• nepostojanju određenih pisanih internih pravila i procedura koje bi definirale određene vrste troškova, kao i nedostatno preciznim i jasnim postojećim pravilima i procedurama, te nedosljednosti u primjeni postojećih pravila;
• nesveobuhvatnom popisu imovine i nedostatnoj urednosti knjigovodstvene evidencije stalnih sredstava svih kategorija (vlastita, donirana i druga stalna sredstva).

Dojam revizije je, da su nedostaci u internim kontrolama rezultat, prije svega, nedovoljnog shvaćanja značaja uspostave internih kontrola.

Zbog neadekvatnog sustava internih kontrola lako može doći do neovlaštenih troškova, gubitaka i drugih nepravilnosti.

Ured je mišljenja kako Parlament treba osigurati kvalitetno praćenje realizacije troškova, kako u ukupnom iznosu tako i po proračunskim stavkama.

Mišljenja smo također, kako je potrebno uložiti dodatne napore u cilju jasnijeg i preciznijeg definiranja svih vidova troškova, te  podizanje sustava internih kontrola na razinu višu  od dosadašnje.

3.1.2. Procedure nabavki  uredskog materijala

Uslijed slabosti u sustavu internih kontrola došlo je do kršenja propisa prigodom nabavki uredskog materijala.

Revizija je utvrdila kako prigodom nabavke uredskog materijala (u 2001. godini nabavljeno 51.945,76 KM ) nisu ispoštivane zakonske procedure kojima je propisano javno oglašavanje za prikupljanje najpovoljnije ponude, kako su propisane člankom 16. Zakona o izvršenju proračuna za 2001. godinu.

Posljedica nabavki bez javnog oglašavanja može dovesti do tržišne preferencije jednog dobavljača, kao i nabavke po nekurentnim cijenama.

Ured je mišljenja kako su svi korisnici proračuna obvezni za sve nabavke stalnih sredstava, materijala i usluga čija vrijednost za godišnje potrebe prelazi 10.000,00 KM provesti proceduru javnog oglasa i izbora najpovoljnijeg ponuđača.

Međutim treba reći da  propisi koji reguliraju ovo područje nisu u dovoljnoj mjeri precizni i jasni. Stoga, Ured sugerira, kako bi rješavanje istog mogla biti jedna od aktivnosti Parlamenta u narednom razdoblju.

3.1.3.      Personalna dokumentacija i obračun plaća

Tijekom revizije uočili smo kako personalni dosjei nisu kompletni i ažurni, te kako u određenom broju slučajeva nije priložena originalna dokumentacija što može biti pokazatelj slabe kadrovske politike. Ovo smatramo nedopustivim jer je poznato da nije moguće uspostaviti učinkovit sustav internih kontrola bez dobre kadrovske politike.

Uvidom u personalnu dokumentaciju uočili smo da u određenom broju slučajeva broj godina radnog staža u radnim knjižicama ne odgovara broju godina koji se koriste prigodom obračuna plaća, te da u manjem broju slučajeva nema nikakvih dokaza o broju godina radnog staža, što je još jedan dokaz slabosti koje postoje u sustavu internih kontrola.

Pogrešan obračun plaća, osim što utiče na iznos troškova za osobna primanja, može izazvati negativne reakcije uposlenika koji su eventualno oštećeni.

Nepotpuna i neažurna personalna dokumentacija može imati izravan utjecaj na točnost obračuna plaća, budući da dokazi o godinama radnog staža izravno utječu na obračun istih.

Ured je preporučio Parlamentu kompletiranje personalne dokumentacije kako bi se pri obračunu plaća imali relevantni dokazi o broju godina staža.

Sugeriramo Parlamentu žurno pristupanje kompletiranju i sređivanju personalnih dosjea sukladno propisima koji reguliraju ovo područje.

3.1.4.   Ugovori o djelu za izvršavanje privremenih poslova i aneksi ugovora

Uočili smo kako je Parlament vršio radno angažiranje pojedinih uposlenika temeljem ugovora o djelu za izvršavanje privremenih poslova kao pravilo, a istekom ugovora nastavak radnog angažiranja sa istim uposlenicima temeljem aneksa ugovora o djelu, što nije primjereno prirodi djelatnosti Parlamenta.

Za vršenje privremenih poslova, samo izuzetno, a ne po pravilu, može se angažirati i uposlenik koji zasniva radni odnos sa punim radnim vremenom.

Nerješavanje ove problematike sukladno zakonskim propisima može imati negativan utjecaj na ekonomičnost i efikasnost poslovanja Parlamenta.

Mišljenja smo kako bi trebalo izbjegavati ovakvu praksu u dužem razdoblju  tijekom jedne godine.

Ured sugerira Parlamentu, da je kada postoje opravdani razlozi za angažiranje uposlenika temeljem ugovora o djelu, potrebno primijeniti pravne opcije koje osiguravaju dosljednu primjenu zakonskih propisa.

3.1.5.   Sudski spor sa hotelom «Holiday Inn»

Tijekom revizije, Ured je izvršio uvid u dokumentaciju vezanu za sudski spor sa “Holiday Inn“ Hotelom, kao tužiteljem i Parlamentom kao tuženim. Iz predočene dokumentacije, utvrdili smo kako postoji Presuda broj 922/98 Općinskog suda u Sarajevu od 16.11.2000. godine, gdje je tuženi (Parlament) dužan platiti tužitelju (Holiday Inn), na ime korištenja ugostiteljskih usluga, iznos od 101.293,00 KM. Na ovu presudu, Parlament je uložio žalbu 18.01.2001. godine.

Ured je preporučio Parlamentu, da bi zbog neizvjesnosti rezultata sudskog spora, u ovu svrhu trebalo planirati sredstva u budućem razdoblju u slučaju potvrđivanja prvostupanjske presude, te temeljito ispitati uzroke ovog spora kako se ubuduće takvi slučajevi ne bi ponavljali. O ovom slučaju treba upoznati Vijeće ministara Bosne i Hercegovine.

3.2.   Sustav upravljanja proračunom

Tijekom revizije poslovanja za 2001. godinu utvrdili smo kako upravljanje proračunom nije bilo na zadovoljavajućoj razini, tj. revizijom su uočeni određeni nedostaci, kako u sustavu planiranja proračuna, tako i određene slabosti u sustavu internih kontrola realizacije proračuna sukladno Zakonu o izvršenju proračuna za 2001. godinu.

3.2.1.  Planiranje i izvršenje proračuna

Tijekom revizije, utvrđeno je kako je proračun Parlamenta za 2001. godinu iznosio 3.946.084,00 KM, a rebalansom za 2001. godinu odobreno je dodatnih 94.978.00 KM, što ukupno iznosi 4.041.062,00 KM. Parlament je realizirao proračun za 2001. godinu u ukupnom iznosu od 3.865.768.00 KM, što je 95,66% od planiranog iznosa. Analizirajući planirani i ostvareni proračun i rebalans za prošlu godinu, utvrdili smo kako isti nije urađen dovoljno kvalitetno i temeljito, stoga što kao polazne osnove pri izradi proračuna, i rebalansa nisu uzeti adekvatni i relevantni parametri. Kada ovo kažemo, u prvom redu mislimo na proračunsku stavku 'Plaće uposlenih' gdje se vidi očit nesrazmjer između stvarnog i planiranog broja uposlenih. Tako je planiranje proračuna odnosno rebalans urađen na temelju 95 uposlenih, a stvarno uposlenih bilo je 69.

Ured je preporučio Parlamentu da se problematici planiranja proračuna treba ubuduće pristupiti preciznije, kvalitetnije i temeljitije na svim razinama, a u cilju  što realnijeg i kvalitetnijeg poslovanja Parlamenta.

3.2.2.   Prekoračenje proračunskih stavki

Revizijom smo utvrdili kako upravljanje proračunom nije bilo na zadovoljavajućoj razini, jer su utvrđena određena prekoračenja pojedinih proračunski stavki u odnosu na sredstva odobrena sukladno Zakonu o izvršenju proračuna za 2001. godinu. Spomenuta značajnija prekoračenja se odnose na sljedeće proračunske stavke: 'Izdaci za materijal i usluge' u iznosu od 402.776,00 KM ili 92,58% više od planiranog  i 'Ugovorene usluge' u iznosu od 28.806,00 KM ili 24,88% više od planiranog (vidjeti tabelarni pregled).

USPOREDNI PREGLED PLANIRANIH I OSTVARENIH RASHODA U 2001. GODINI

Parlament je obvezan poštivati odredbe proračuna za 2001. godinu, kako u ukupnom iznosu tako i usvojene iznose po pojedinim proračunskim stavkama. Revizija je uočila nedostatno učinkovit sustav kontrole izvršenja proračuna.

Ured  je preporučio Parlamentu da izvrši temeljitu analizu razloga  koji su prouzročili prekoračenja pojedinih proračunskih stavki, kako se takve nepravilnosti ne bi ponavljale ubuduće.

3.3.   Financijsko - računovodstveno poslovanje

Uvidom u financijsko računovodstvenu dokumentaciju i poslovanje utvrđeno je kako isto nije u cijelosti sukladno računovodstvenim pravilima, načelima i standardima. Najznačajnije nepravilnosti su kršenje načela modificiranog nastanka događaja, povrat viška prihoda na račun trezora, knjiženje stalnih  i novčanih sredstava i drugi sitniji propusti.

3.3.1.    Knjiženje prihoda  iz 2000. godine u 2001. godini

Ured  je utvrdio kako je Parlament prihode koji su doznačeni za 2000. godinu u iznosu od 150.352,00 KM knjižio kao prihode za 2001. godinu, što nije sukladno zakonskim propisima i načelima koji reguliraju ovo područje tj. načelu knjiženja prihoda u momentu njihovog nastanka a ne u momentu prijema.

Kršenje ovoga načela izravno utječe na točnost financijskih izvješća Parlamenta kao i na točnost Konsolidiranog izvješća proračuna BiH.

Kršenje načela modificiranog nastanka događaja u budućem razdoblju, imat će izravan utjecaj na točnost i objektivnost financijskih izvješća.

Ured je preporučio Parlamentu dosljednu primjenu računovodstvenog načela modificiranog nastanka događaja tj. da se prihodi knjiže u onom obračunskom razdoblju za koje su i doznačeni.

Osim toga Ured sugerira Parlamentu da poduzme aktivnosti i obveže Vijeće ministara (Trezor) da što žurnije urede ovo područje, kako bi financijska izvješća prikazivala fer stanja i služila svrsi kojoj su i  namijenjena.

3.3.2. Iskazivanje viška prihoda nad rashodima prema Instrukciji Ministarstva za trezor

Tijekom revizije utvrdili smo da je Parlament  iskazao višak prihoda nad rashodima i obvezu prema trezoru u iznosu od 65.100,00 KM, te prema Instrukciji Ministarstva za trezor stvorio obvezu povrata iskazanog viška prihoda.

Ured je preporučio Parlamentu da usuglasi dinamiku i  način povrata iskazanog viška sredstava sa Ministarstvom za trezor u cilju dosljedne primjene  spomenute Instrukcije.

3.3.3.  Popis stalnih sredstava na dan 31.12.2001. godine

Revizijom poslovanja za 2001. godinu je utvrđeno kako popis stalnih sredstava i zakonom propisana određena knjiženja poslije izvršenog popisa, nisu urađeni sukladno računovodstvenim propisima i računovodstvenim standardima.

Iz analize izvješća o izvršenom popisu utvrđeno je da se na popisu nalaze određena sredstva koja nemaju knjigovodstvenu vrijednost, kao i sredstva dobivena temeljem donacija, a koja nisu evidentirana u poslovnim knjigama Parlamenta, što nije sukladno zakonskim propisima koji reguliraju ovo područje (radi se uglavnom o računarskoj opremi).

Nekvalitetan i nesveobuhvatan popis sredstava i njihovih izvora,  u budućem razdoblju može doprinijeti da godišnja financijska izvješća ne  budu iskazana realno i objektivno.

Ured je sugerirao Parlamentu, da popisom nužno obuhvati sva sredstva, u svim pojavnim oblicima, te da ih evidentira u poslovne knjige, a za sredstva koja nemaju procijenjenu knjigovodstvenu vrijednost, formira povjerenstvo i procijeni njihovu vrijednost.

3.3.4.  Stanje novčanih sredstava na dan 31.12.2001. godine

Stanje novčanih sredstava na dan 31.12.2001. godine iskazanih u poslovnim knjigama Parlamenta iznosi 127.385,00 KM. Analizirajući strukturu prikazanih novčanih sredstava uočili smo iznos od 81.031,54 KM na računu broj 1291011000240627 kod Central profit banke d.d. Sarajevo, (izvod broj 25 od 26.04.2001. godine, poslije ovog dana nije bilo transakcija na ovome računu), na kojem se ta sredstva nalaze godinu dana. U godišnjem izvješću navodi se kako je Ministarstvo za trezor blokiralo spomenuta sredstva.

Ured  nije imao na uvid relevantne pisane dokaze o blokiranju spomenutih sredstava od strane Ministarstva za trezor.

Ured je sugerirao rukovodstvu Parlamenta da izvrši temeljitu analizu stanja računa  spomenutog iznosa novca, te razloge blokiranja sredstava za razdoblje od skoro godinu dana, kao i žurno rješavanje pitanja blokiranih sredstava u suradnji sa  Ministarstvom za trezor institucija BiH.

3.4.       Izvješće o informacijskom sustavu

Ured je preporučio rukovodstvu Parlamenta da kreira IT strategiju, kao i jasna zaduženja za upravljanje i razvoj informacijskog sustava, te pisane standarde za sistemsku analizu, održavanje sistemskog softvera i kontrolu podataka što bi trebalo rezultirati boljom i učinkovitijom uporabom informacijskog sustava.

4.          KORESPONDENCIJA

Po završetku revizije, Parlamentu je 22.05.2002. godine dostavljeno Izvješće o izvršenoj reviziji, a u predviđenom roku Parlament je uputio primjedbe na dostavljeno Izvješće o reviziji, na koje je Ured odgovorio.

5.   SAŽETAK

Tijekom vršenja revizije za 2001. godinu, revizija je uočila da:

Parlament nije dosljedno poštivao odredbe Zakona o izvršenju proračuna za 2001. godinu, tako da smo revizijom utvrdili određena prekoračenja pojedinih proračunskih stavki ("Izdaci za materijal i usluge").

Računovodstveno evidentiranje proračunskih prihoda koji su doznačeni za 2000. godinu, a knjiženi su u 2001. godini, nije sukladno računovodstvenom načelu modificiranog nastanka događaja, tj. da se prihodi se knjiže u onom obračunskom razdoblju za koje su i doznačeni.

Kako u Parlamentu ne postoji dovoljno učinkovit sustav internih kontrola koje propisuje rukovodstvo, mišljenja smo kako bi postojeći sustav internih kontrola trebalo podići na višu razinu u cilju što učinkovitijeg poslovanja  sukladno zakonskim propisima.

Popis stalnih sredstava nije izvršen sukladno Zakonu o računovodstvu, tj. nije ispoštivano načelo sveobuhvatnosti popisa stalnih sredstava, niti su izvršena odgovarajuća knjiženja poslije izvršenog popisa.

Ured želi se zahvaliti rukovodstvu i zaposlenima Parlamentarne skupštine za suradnju i pomoć koja nam je pružena prigodom obavljanja revizije.