S A D R Ž A J
1 MIŠLJENJE REVIZORA
2 SAŽETAK
3 NALAZI I PREPORUKE
3.1. Upravljački sustav internih kontrola
	Upravljanje Proračunom
	Nedostajuća pravila
3.2. Sustav kontrole Proračuna i prekoračenja troškova
	Prekoračenje Proračuna
	Troškovi poslovanja
3.3. Finansijska izvješća
	Račun prihoda i rashoda i Bilanca stanja
	Iskaz o kapitalnim izdacima
3.4. Računovodstvo
3.5. Korespondencija sa klijentom
4. PRIVICI
	Pregled planiranih i izvršenih rashoda za period 01.07.-31.12.2000.
	Bruto bilanca prihoda i rashoda za 2000.
	Bruto bilanca stanja sredstava i izvora sredstava za 2000.
	Pregled troškova nastalih u 2001, a prikazanih u 2000.
	Materijalna evidencija sredstava nabavljenih u 2000. i 2001.

1 MIŠLJENJE REVIZORA

1.1. Izvršili smo reviziju financijskih izvješća i poslovanja (uključujući odluke rukovodstva) u  MINISTARSTVU ZA EUROPSKE INTEGRACIJE  Bosne  i  Hercegovine (u daljnjem tekstu: Ministarstvo), za financijsku 2000. godinu. Naša odgovornost je u skladu sa općeprihvaćenim revizijskim standardima i standardima Međunarodne organizacije vrhovnih revizorskih institucija – INTOSAI, izvršiti godišnju reviziju javnih računa, te u skladu sa člankom 13. Zakona o reviziji financijskog poslovanja institucija Bosne i Hercegovine (Službeni glasnik BiH br. 17/99) izvijestiti o sljedećem :

• jesu li računi sastavljeni sukladno važećoj zakonskoj regulativi;
• predstavljaju li godišnji računi točan i istinit prikaz poslovanja tijekom godine i stanja na kraju godine;
• o ekonomičnosti, učinkovitosti i uspješnosti kojim je Ministarstvo koristilo sredstva u vršenju svojih funkcija;

1.2. Odgovornost Ministarstva je ispunjavanje svoje zakonske obveze na efektivan način i u suglasnosti sa pozitivnim zakonima i propisima. Rukovodstvo Ministarstva je, također, odgovorno za financijska izvješća. Reviziju smo izvršili sukladno generalno prihvaćenim revizijskim standardima i INTOSAI standardima. Ovi standardi zahtijevaju planiranje i vršenje revizije s ciljem postizanja razumnih temelja za procjenu predstavljaju li  financijska izvješća točan i istinit prikaz poslovanja tijekom godine i stanja na kraju godine. Stoga je revizija ispitivala uzorak značajnih transakcija i odluka rukovodstva. Nismo vršili ispitivanje niti podnosili izvješće o reviziji financijskih izvješća Ministarstva za 1999. godinu, obzirom da je Ministarstvo počelo sa radom u srpnju 2000. godine.

1.3. U poglavlju 3.2. ovog revizorskog izvješća nalazi uključuju nedopušteno prekoračenje pojedinih rashoda i preuzimanje obveza za nabavku opreme u iznosu od 74.119 KM koja nije planirana u Proračunu za 2000. godinu.

1.4. U poglavlju 3.3. ovog revizorskog izvješća financijska izvješća koja su bila predmetom revizije, ne predstavljaju točan i istinit prikaz poslovanja tijekom godine i stanja na kraju godine  u dijelu koji se odnosi na obračunate i plaćene troškove koji potiču iz siječnja i veljače 2001. godine u ukupnom iznosu od 125.667 KM.  Temeljem toga Ministarstvo je u financijskim izvješćima za 2000. godinu rashode iskazalo višim, a novčana sredstva koja potiču iz Proračuna manjim za navedeni iznos. Temeljem istog, za dio troškova koji se odnosi na nabavku opreme u 2001. godini, Ministarstvo je u financijskim izvješćima za 2000. godinu iskazalo kapitalne izdatke i njihove izvore višim za 47.106 KM, a stalna sredstva i kapital manjim za 27.013 KM.

Prema našem mišljenju, osim za izraženu rezervu navedenu u točki 1.4. gore, financijska izvješća prikazuju točan i istinit  prikaz poslovanja tijekom godine i stanja na kraju godine.

2. SAŽETAK

Tijekom vršenja svog mandata revizija je uočila izvjesne slabosti u sustavu internih kontrola koje se tiču rukovođenja i upravljanja proračunskim sredstvima, a koje trebaju biti učinkovitije uspostavljene od strane rukovodstva Ministarstva. Uočene slabosti su najizraženije u području planiranja i procjenjivanja opravdanosti pojedinih troškova i kontrole ostvarivanja pojedinih troškova u odnosu na planirana sredstva u Proračunu. Kao posljedica ove slabosti desila su se prekoračenja troškova za naknade uposlenima, putne troškove i troškove zakupa poslovnog prostora u odnosu na Proračun.

Uz navedeno, nalazi revizije odnose se na ostvarene troškove nabavke opreme u iznosu od 74.119 KM, iako ova sredstva nisu bila planirana u Proračunu za 2000. godinu. Također, Ministarstvo nije izvršilo popis navedene opreme sa 31.12.2000. godine, niti je obračunalo amortizaciju opreme nabavljene u 2000. godini.

Ministarstvo je iz sredstava Proračuna za 2000. godinu, izvršilo isplatu troškova koji su nastali u siječnju i veljači 2001. godine u ukupnom iznosu od 125.667 KM, pri čemu je sa 31.12.2000. godine troškove iskazalo višim, a novčana sredstva manjim za navedeni iznos. Time što su troškovi iz siječnja i veljače 2001. godine prikazani u financijskim izvješćima za 2000. godinu, Ministarstvo nije točno iskazalo višak prihoda nad rashodima za iznos od 125.667 KM koji nije vraćen u Proračun.

Vezano za funkcije kontrole Ministarstva nad ostvarenim troškovima za 2000. godinu, utvrđene su određene nepravilnosti prigodom trošenja sredstava Proračuna koje imaju utjecaja na ekonomično i učinkovito upravljanje javnim novcem.

Revizija je također, u Ministarstvu utvrdila određene formalne greške u  računovodstvenim evidencijama, gdje poslovne promjene i knjigovodstvene isprave nisu evidentirane u poslovnim knjigama na način kako je to predviđeno računovodstvenim pravilima i načelima. Međutim, utvrđene nepravilnosti nisu utjecale na izražavanje revizorskog mišljenja.

3. NALAZI I PREPORUKE

3.1. Upravljački sustav internih kontrola

3.1.1. Upravljanje Proračunom

Revizija je uočila izvjesne slabosti u sustavu internih kontrola koje se odnose na  upravljanje proračunskim sredstvima, što podrazumijeva korištenje sredstava na ekonomičan i učinkovit način i kretanje u okvirima dopuštenim Proračunom.

Ministarstvo nije planiralo niti procjenjivalo opravdanost izvršenih službenih putovanja u inozemstvo u razdoblju od srpnja 2000. godine do veljače 2001. godine,, koji su prekoračeni za 50.391 KM u odnosu na Proračun. Također, Ministarstvo nije posvetilo dostatno pozornosti sprečavanju prekoračenja i drugih kategorija troškova, kao što su nabavka opreme koja nije bila predviđena Proračunom. Isto tako, naknade uposlenima prekoračene su za 111.724 KM u odnosu na Proračun.

Ministarstvo treba prethodno planirati i procijeniti opravdanost svakog budućeg troška i mjesečno analizirati ostvarenje troškova u odnosu na Proračun, kako se navedena prekoračenja ne bi desila u narednom razdoblju.

3.1.2.  Nedostajuća pravila

Revizijom je utvrđeno kako Ministarstvo nema utvrđena pravila kojima se  reguliraju utrošci budžetskih sredstava za :

• uporabu vlastitih vozila u službene svrhe,
• uporabu mobilnih telefona,
• korištenje reprezentacije i kupovinu darova,
• stručno obrazovanje i usavršavanje.

Ministarstvo treba, do donošenja ovih pravila na razini Vijeća ministara, donijeti interna pravila i precizirati potrošnju.

3.2.  Sustav  kontrole Proračuna i prekoračenje troškova

Ukupno planirani troškovi Ministarstva prema Proračunu iznosili su 700.000 KM. Ostvareni su troškovi u iznosu od 697.773 KM, što je  za 2.227 KM manje od planiranih, ili što predstavlja ostvarenje  99,6% od plana.

Ministarstvo nije prekoračilo ukupne troškove u odnosu na Proračun, međutim prekoračenja su se desila na pojedinim kategorijama troškova, a na teret ostalih troškova koji su ostvareni u iznosima manjim od planiranih.

3.2.1. Prekoračenje stavki Proračuna

Ministarstvo je u 2000. godini prekoračilo sljedeće kategorije troškova :

Prekoračenje za troškove naknada uposlenih koje je nastalo, u velikoj mjeri uzrokovala je Odluka Vijeća ministara^[1] za naknade troškova zimnice i vjerskih blagdana koji su ostvareni u iznosu od 87.275 KM. Međutim, rukovodstvo Ministarstva je propustilo prije isplate navedenih naknada izvršiti usporednu analizu u odnosu na planirane troškove i zatražiti od mjerodavnih institucija odobrenje za prelijevanje pojedinih stavki unutar Proračuna.

Prekoračenje putnih troškova i troškova zakupa nastalo je kao posljedica  nedostatnog kontroliranja troškova od strane Ministarstva, posebice putnih troškova za koja Ministarstvo nije izvršilo analizu opravdanosti svakog putovanja u inostranstvo.

Ministarstvo je svjesno izvršilo nabavku opreme i pored toga što sredstva za ove namjene nisu bila planirana u Proračunu.

Ministarstvo je temeljem navedenih prekoračenja i neplaniranih nabavki, prekršilo Proračun i odredbe Zakona o izvršenju Proračuna institucija BiH i međunarodnih obveza BiH za 2000. godinu.

Ministarstvo je obvezno poštivati odredbe Zakona o izvršenju Proračuna i uskladiti rashode sa odobrenim iznosima, odnosno koristiti sredstva do visine i za namjene utvrđene Proračunom institucija BiH i međunarodnih obveza BiH. Ukoliko dođe do uštede na pojedinim stavkama, i postoji potreba za prelijevanjem sredstava u druge proračunske stavke, potrebno je provesti proceduru dobivanja odobrenja od Vijeća ministara.

Rukovodstvo Ministarstva treba analizirati vlastito proračunsko poslovanje i utvrditi uzroke prekoračenja troškova, te na temelju toga poduzeti žurne mjere s ciljem jačanja sustava interne kontrole Proračuna.

Potrebno je da Vijeće ministara BiH prije donošenja odluke za isplatu određenih naknada uposlenima u ministarstvima, usuglasi svoje odluke za isplatu naknada sa planiranim troškovima za te naknade, a da Ministarstvo izvrši procjene svojih mogućnosti.

3.2.2. Troškovi poslovanja

Kontrolom ostvarenih troškova u Ministarstvu za 2000. godinu utvrđene su određene nepravilnosti koje nemaju utjecaja na financijska izvješća ali mogu utjecati na ekonomično i učinkovito upravljanje javnim novcem.

Ured za reviziju je skrenuo pozornost rukovodstvu Ministarstva na takve primjere i preporučio veću kontrolu rukovodstva nad troškovima (primjeri su se odnosili na: isplate troškova opravke i registracije vozila koja nisu vlasništvo Ministarstva u iznosu od 3.136 KM, isplatu akontacija za službeni put osobama koje nisu uposlene u Ministarstvu u iznosu od 1.600 KM i sl.).

Ministarstvo treba procijeniti opravdanost trošenja svakog pojedinačnog troška i osigurati trošenje javnog novca na ekonomičan, učinkovit i efektivan način.

3.3. Financijska izvješća

Revizija je izvršila ispitivanje financijskih izvješća Ministarstva za 2000. godinu, i to: Računa prihoda i rashoda, Bilance stanja i Iskaza o kapitalnim izdacima i financiranju, i pribavila dostatno dokaza za njihovu ocjenu. Revizijom je utvrđeno kako objavljena financijska izvješća Ministarstva za 2000. godinu, ne prikazuju u cjelosti realno i objektivno u svim aspektima stanje sredstava i izvora sredstava i rezultate poslovanja.

3.3.1. Račun prihoda i rashoda i Bilanca stanja

Utvrđeno je da Račun prihoda i rashoda ne prikazuje realno i objektivno rezultate poslovanja Ministarstva sa stanjem na dan 31.12.2000. godine, a što se odnosi na sljedeće :

Obračunati i plaćeni troškovi u iznosu od 125.667 KM, a koji su nastali u siječnju i veljači 2001. godine, prikazani su u Računu prihoda i rashoda i Bilanci stanja za 2000. godinu.

Temeljem toga, troškovi su prikazani višim u iznosu od 125.667 KM u Računu prihoda i rashoda, a za isti su iznos u Bilanci stanja  novčana sredstva i kapital (višak prihoda nad rashodima) prikazani manjim. Naime, temeljem ovoga Ministarstvo je trebalo prikazati sa 31.12.2000. godine višak prihoda nad rashodima većim za 125.667 KM i isti je bilo obvezno vratiti na račun Proračuna.

Ministarstvo ja temeljem navedene nepravilnosti iskazane u financijskim izvješćima za 2000. godinu, prekršilo usvojene računovodstvene standarde i računovodstvena načela, kao i Zakon o izvršenju Proračuna institucija BiH.

Ministarstvo je bilo obvezno izvršiti povrat sredstava u Proračun u iznosu od 125.667 KM ili izvijestiti Ministarstvo za trezor koje bi umanjilo redovite doznake iz Proračuna u 2001. godini za navedeni iznos.

3.3.2. Iskaz o kapitalnim izdacima (nabavka opreme)

Ministarstvo je u 2000. izvršilo nabavku opreme u ukupnoj vrijednosti od 24.120 KM, a u 2001. godini u vrijednosti od 49.999 KM, što ukupno iznosi 74.119 KM, koliko je prikazano u financijskim izvješćima za 2000. godinu.

Sredstva ustupljena bez naknade u 2000. godini u iznosu od 2.893 KM nisu prikazana u poslovnim knjigama Ministarstva, niti su prikazana u financijskim izvješćima za 2000. godinu.

Ukupna vrijednost nabavljene opreme, uzimajući u obzir i sredstva ustupljena bez naknade iznosi 77.012 KM.

Temeljem toga, utvrđeno je da Iskaz o kapitalnim izdacima i Bilanca stanja ne prikazuju realno i objektivno rezultate poslovanja Ministarstva sa stanjem na 31.12.2000. godine, a što se odnosi na sljedeće: 

• Ministarstvo je sa 31.12.2000. godine trebalo prikazati vrijednost nabavljene opreme u iznosu od 27.013 KM, a u Iskazu o kapitalnim izdacima prikazano je 74.119 KM.   Temeljem toga, Ministarstvo je u financijskim izvješćima prikazalo kapitalne izdatke i izvore financiranja kapitalnih izdataka višim za  47.106 KM.
• Nabavljenu vrijednost opreme u 2000. godini koja iznosi 27.013 KM, Ministarstvo nije prikazalo u Bilanci stanja sa 31.12.2000. godine, te je temeljem toga iskazalo stalna sredstva i kapital manjim za 27.013 KM.

Ministarstvo nije izvršilo popis opreme, sitnog inventara i novčanih sredstava sa 31.12.2000, pri čemu je prekršilo pozitivne zakonske propise koji reguliraju redovit godišnji popis sredstava i izvora sredstava i njihovo usklađivanje sa poslovnim knjigama.

Ministarstvo nije obračunalo amortizaciju nabavljene opreme za 2000. godinu, pri čemu je prekršilo pozitivne zakonske propise koji reguliraju redovan otpis opreme prema propisanim stopama amortizacije.

Ministarstvo je obvezno vršiti redovan godišnji popis sredstava i izvora sredstava i usuglasiti stanje sa poslovnim knjigama.

Sredstva ustupljena bez naknade trebaju biti uknjižena u poslovnim knjigama prema podacima o nabavnoj vrijednosti i ispravci vrijednosti.

Ministarstvo treba vršiti redovit obračun amortizacije opreme na teret kapitala.

3.4. Računovodstvo

Ministarstvo nije poslovne promjene i knjigovodstvene isprave evidentiralo u svojim poslovnim knjigama na način kako je predviđeno računovodstvenim pravilima i načelima. Formalne nepravilnosti koje su utvrđene revizijom odnose se na sljedeće:

• U Ministarstvu se poslovne promjene ne evidentiraju u momentu nastanka, već u momentu plaćanja,
• Knjigovodstvena evidencija nije analitički raščlanjena, i ne sadrži sve propisane podatke, pa je teško izvršiti provjeru ispravnosti knjiženja.

Ministarstvo je obvezno voditi poslovne knjige na način kako je to regulirano računovodstvenim pravilima i načelima koja se primjenjuju, tako da poslovne promjene budu prezentirane na pregledan način .

3.5. Korespondencija sa klijentom

Ured za reviziju je dopisom broj 01-040-146/01 od 11.06.2001. godine izvršio najavu revizije Ministarstva sa opisom ciljeva i metoda revizije, kao i definiranja međusobnih obveza i odgovornosti. Nakon izvršene revizije, sačinjena je verzija Izvješća o izvršenoj reviziji za klijenta i dostavljena Ministarstvu uz napomenu da se Ministarstvo izjasni o tekstu Izvješća o reviziji u roku od 15 dana.

U predviđenom roku Ministarstvo je uputilo primjedbe na Izvješće o izvršenoj reviziji u kojima se iznosi da je Ministarstvo od viška raspoloživih sredstava umjesto isplate tzv. ˝trinaeste plaće˝, izvršilo nabavku određene opreme i načinilo određene troškove, što predstavlja ˝prenamjenu˝sredstava, a što se ne može tretirati kao nenamjensko trošenje. 

Ured za reviziju nije uvažio primjedbe Ministarstva.

Stav revizije po ovom pitanju ostaje nepromjenjen. U osnovi svega stoji da financijska izvješća Ministarstva za 2000. godinu nisu točno prikazana tj. Ministarstvo je trebalo sa 31.12.2000. godine prikazati prihode većim od rashoda u iznosu od 125.667 KM, i temeljem toga trebalo je ili izvršiti povrat viška neutrošenih sredstava na račun Proračuna, ili izvijestiti Ministarstvo za Trezor koje bi izvršilo umanjenje redovite doznake iz Proračuna u 2001. godini za iznos viška sredstava. Revizijom je ustanovljeno da nije urađeno ni jedno ni drugo, već je za ˝razliku sredstava˝ izvršena nabavka određene opreme i načinjeni određeni troškovi u 2001. godini, a sve to prikazano u financijskim izvješćima za 2000. godinu. Stav revizije po ovom pitanju bio bi isti i da je izvršena isplata tzv. ˝trinaeste plaće˝.

Izvorni tekst primjedbi i odgovora na primjedbe dostavljen je Parlamentarnoj skupštini Bosne i Hercegovine.