1.      UVOD

1.1.    Sukladno ovlastima danim Zakonom o reviziji financijskog poslovanja institucija Bosne i Hercegovine ('Službeni glasnik BiH', broj 17/99), Ured za reviziju financijskog poslovanja institucija BiH (u daljnjem tekstu: Ured) izvršio je reviziju financijskih izvješća i poslovanja (uključujući i odluke rukovodstva) INSTITUTA ZA AKREDITIRANJE BOSNE I HERCEGOVINE (u daljnjem tekstu: Institut), sa stanjem na dan 31. prosinca 2001. godine. Za financijska izvješća odgovornost snosi rukovodstvo Instituta. Odgovornost Ureda se svodi na izražavanje mišljenja o financijskim izvješćima Instituta, te na temelju izvršene revizije izvješćivanje o slijedećem:

• jesu li računi sastavljeni sukladno važećoj zakonskoj regulativi;
• predstavljaju li godišnji računi točan i istinit prikaz poslovanja tijekom godine i stanja na kraju godine;
• o ekonomičnosti, učinkovitosti i uspješnosti kojom je Institut koristio sredstva pri vršenju svojih funkcija.

1.2.           U razdoblju od 17.07.2002. godine do 19.07.2002. godine, revizija je planirana i izvršena sukladno generalno prihvaćenim revizijskim standardima i standardima Međunarodne organizacije vrhovnih revizorskih institucija – INTOSAI ('Službeni glasnik BiH', broj 05/01). Ovi standardi zahtijevaju planiranje i vršenje revizije na način da prikupimo dostatno dokaza koji nam, u razumnoj mjeri, pružaju pouzdan temelj da financijska izvješća ne sadrže značajne pogreške. Revizija uključuje provjere metodom uzorka evidencija na kojima se zasnivaju iznosi prikazani i objavljeni u financijskim izvješćima. Revizija također uključuje procjenu korištenih računovodstvenih načela, značajnih procjena poslovodstva, kao i ocjenu cjelokupnog prikaza financijskih izvješća. 

1.3.    Smatramo da revizija koju smo obavili pruža razuman temelj za izražavanje našeg mišljenja.

2.       MIŠLJENJE REVIZORA

2.1.         Prema našem mišljenju, financijska izvješća prikazuju točan i istinit pregled financijskog položaja Instituta na dan 31. prosinca 2001. godine, rezultate njegovog poslovanja i gotovinski tijek za razdoblje koje je završeno na taj dan, osim za učinke koji na financijska izvješća imaju stavke koje se odnose na slijedeće:

• Prihodi iz proračuna za 2001. godinu, zbog zakašnjenja uplata iz proračuna, podcijenjeni su u financijskim izvješćima Instituta za 22.982 KM, s obzirom da dio zahtjeva za prenos sredstava iz proračuna u spomenutom iznosu nije prihodovan u poslovnim knjigama Instituta. Sredstva su uplaćena na račun Instituta 24.04.2002. godine. Istovremeno, podcijenjena su i kratkoročna rezerviranja prihoda u istom iznosu (točka 5.);
• Obveze temeljem rezerviranja za nabavku opreme iz sredstava proračuna za 2001. godinu i ostale obveze u ukupnom iznosu od 17.727 KM nisu prikazane u poslovnim knjigama za 2001. godinu. Istovremeno, podcijenjena su temeljem istoga i kratkoročna rezerviranja rashoda (obveza) za isti iznos (točka 5.);
• Za iznos razlike neprikazanih razgraničenih prihoda i rashoda (obveza), iskazani višak prihoda nad rashodima prikazan je manjim za 5.255 KM.

3.       OPĆE INFORMACIJE

Institut je institucija BiH koja je uspostavljena 30.11.2000. godine Zakonom o osnivanju Instituta i Zakonom o akreditiranju BiH ("Službeni glasnik BiH", broj 29/00). Navedenim zakonima regulirane su obveze i ovlasti Instituta.

Revizija poslovanja Instituta do sada nije vršena.

Institut je sa danom 31.12.2001. godine imao dva uposlena. Direktor Instituta imenovan je 22.12.2000. godine Odlukom Vijeća ministara. Drugi uposleni preuzet je tijekom 2001. godine iz Instituta za mjeriteljstvo, patente i licence na mjesto višeg stručnog suradnika. Trenutno, Institut i dalje ima dva uposlena od pet mjesta, koliko je predviđeno sistematizacijom.

4.       NALAZI, ZAPAŽANJA I PREPORUKE REVIZIJE RAČUNA 2001. GODINE

4.1.      Sustav internih kontrola

Ured je uočio određene nedostatke u sustavu internih kontrola u dijelu koji se odnosi na određena pravila kojima se regulira trošenje pojedinih sredstava, fakturiranje prihoda od usluga vlastite djelatnosti i nabavka opreme. Sustav internih kontrola uspostavlja rukovodstvo Instituta kao skup postupaka i mjera koje osiguravaju točnost i pravilnost evidencije financijskih transakcija i njihovu punu usklađenost sa zakonima i propisima. Nedostaci u sustavu i nedostatna izgrađenost ovog sustava imaju značajan utjecaj na upravljanje i kontrolu trošenja proračunskih i vlastitih sredstva.

Revizijom je utvrđeno da :

• Institut nije donio određena pravila kojima se regulira potrošnja proračunskih sredstava za naknade vanjskim suradnicima (ocjenjivačima), reguliranje troškova dnevnica i prijevoza za ocjenjivače, uporabu mobilnih i fiksnih telefona i slično.
  Nedostatak navedenih pravila i kriterija može utjecati na ekonomičnost i efektivnost trošenja javnog novca.

Ured je preporučio Institutu preciziranje kriterija potrošnje internim pravilima do donošenja ovih pravila od strane Vijeća ministara BiH/Ministarstva za trezor.

• Institut nije na odgovarajući način ustanovio procedure fakturiranja usluga vlastite djelatnosti i prikazivanje ovih prihoda u poslovnim knjigama. Ugovori o akreditiranju zaključeni sa korisnicima usluga ne sadržavaju predračunsku vrijednost posla/usluge, specificiranu prema vrsti poslova. Ispostavljene fakture korisnicima ne sadržavaju broj ekspert-dana nadzora ili ocjene kod korisnika, dokumentirane potvrdom korisnika o izvršenom vremenu ocjene ili nadzora. Konačno, navedene fakture ne prikazuju se (ne knjiže) u poslovnim knjigama Instituta kao potraživanja za izvršene usluge, već se prikazuju samo kao naplaćene usluge.
  Navedene nepravilnosti mogu imati utjecaja na točnost i sveobuhvatnost naplaćenih prihoda od usluga. Također, Institut u svojim poslovnim knjigama nema podataka o fakturiranim, a nenaplaćenim prihodima. 

Preporučeno je Institutu ustanovljavanje procedura kojima se dokazuje točnost i sveobuhvatnost vlastitih prihoda od usluga i njihovog iskazivanja u poslovnim knjigama prije nego što se spomenuti prihodi naplate. 

• Institut je temeljem odobrenog proračuna za 2001. godinu ostvario nabavke stalnih sredstava (opreme) u ukupnom iznosu od 24.404 KM, gdje pojedinačne nabavke nisu prelazile iznos od 10.000 KM. Nabavka opreme nije bila planirana u ukupnom iznosu s obzirom na neizvjesnost uplate sredstava iz proračuna za kapitalne izdatke. Ured je utvrdio kako prigodom odabira dobavljača Institut nije izvršio usporednu analizu dostavljenih predračuna za pojedinačne isporuke sa mogućim, alternativnim dobavljačima.
  Nabavke izvršene bez prikupljanja ponuda i analize konkurentnih ponuda mogu dovesti do favoriziranja jednog dobavljača u odnosu na druge, do kupovine opreme po nekonkurentnim cijenama i do eventualne zloporabe ovlasti i korupcije. 

Institut je upozoren da prigodom nabavke stalnih sredstava i usluga izvrši objedinjavanje potreba istovrsnih sredstava i usluga na godišnjoj razini, osigura ponude više dobavljača za iznose nabavki manjih od 10.000 KM, te napravi usporednu analizu ponuda. Ukoliko vrijednost godišnjih potreba prelazi iznos od 10.000 KM, Institut treba primijeniti propisanu proceduru vezanu za raspisivanje javnog tendera i izbora najpovoljnijeg ponuđača. 

4.2.    Izvršenje proračuna

Ukupno planirani troškovi Instituta prema usvojenom proračunu odnosno rebalansu proračuna iznosili su  160.427 KM. Ostvareni troškovi Instituta za 2001. godinu iznosili su  77.792 KM, što je  za  82.635 KM manje od planiranih, ili što predstavlja ostvarenje  48% od plana. Planirana projekcija proračuna Instituta za 2001. godinu izvršena je na bazi  dva uposlena koliko je iznosio i stvarni broj uposlenih u 2001. godini.

PREGLED IZVRŠENJA PRORAČUNA INSTITUTA ZA 2001. GODINU

Iznosi u KM 

• rezervirani troškovi za kapitalne izdatke iz proračuna 2001., koji nisu prikazani u poslovnim knjigama iznose 16.802 KM

5.        FINANCIJSKA IZVJEŠĆA I RAČUNOVODSTVO

Prihodi iz proračuna koji se odnose za 2001. godinu, nisu u cijelosti prikazani u financijskim izvješćima Instituta u iznosu od 22.982 KM. Zahtjevi za prijenos sredstava iz proračuna br. 10., 15., 16. i 17. u ukupnom iznosu od 22.982 KM nisu prihodovani u poslovnim knjigama Instituta. Sredstva su uplaćena na račun Instituta 24.04.2002. godine. Ovakav postupak Instituta dijelom je opravdan radi kašnjenja prijenosa sredstava od strane Ministarstva za trezor koja su doznačena tek 24.04.2002. godine, tako da prihodi po ovom temelju nisu bili izvjesni. Istovremeno, podcijenjena su i kratkoročna rezerviranja prihoda  u istom iznosu.

Obveze temeljem rezerviranja za nabavku opreme iz sredstava proračuna za 2001. godinu nisu prikazane u poslovnim knjigama Instituta u iznosu od 16.802 KM (8.702 KM prema predračunu dobavljača "Printex" Sarajevo i 8.100 KM prema predračunu dobavljača "Alem sistem" Sarajevo), kao i ostale neukalkulirane obveze u iznosu od 925 KM (ugovori o djelu 725 KM i knjigovodstvene usluge 200 KM). Ukupne obveza i rezerviranja koja nisu prikazana po ovom temelju iznose 17.727 KM.

Uzimajući u obzir neprikazana razgraničenja prihoda u iznosu od 22.982 KM i neprikazana razgraničenja obveza/rashoda u iznosu od 17.727 KM, njihova razlika u iznosu od 5.255 KM predstavlja manje iskazani višak prihoda nad rashodima Instituta. Uključujući navedeni iznos već utvrđenom višku prihoda nad rashodima Instituta koji iznosi 3.236 KM, dobivamo ukupan višak prihoda nad rashodima u iznosu od 8.491 KM. 

Predloženo je da Institut u suradnji sa Ministarstvom za trezor usuglasi dinamiku povrata sredstava na račun proračuna BiH. 

6.       KORESPONDENCIJA

Po okončanju revizije, dana 24.07.2002. godine, Izvješće je upućeno Institutu, kako bi se osigurali mišljenje i komentar na Izvješće.

O eventualnom odgovoru, Ured će izvijestiti Predsjedništvo BiH i Parlamentarnu skupštinu BiH.

7.       SAŽETAK

Sumarni pregled najznačajnijih nalaza i preporuka revizije za obračunsku 2001. godinu:

• Institut nije donio određena pravila kojima se regulira potrošnja sredstava za naknade vanjskim suradnicima (ocjenjivačima), reguliranje troškova dnevnica i prijevoza, uporabu mobilnih i fiksnih telefona i slično;
• Institut nije na odgovarajući način ustanovio procedure fakturiranja prihoda od usluga vlastite djelatnosti i njihovo prikazivanje u poslovnim knjigama;
• Institut nije prigodom nabavke opreme osigurao alternativne ponude za nabavke opreme koje su bile manje od 10.000 KM i time ispitao konkurentnost ponuda odabranih dobavljača; 
• Prihodi iz proračuna koji se odnose na kraj 2001. godine zbog zakašnjenja uplate, podcijenjeni su u financijskim izvješćima Instituta za 22.982 KM. Istovremeno, podcijenjena su i kratkoročna rezerviranja prihoda za isti iznos; 
• Obveze temeljem rezerviranja za nabavku opreme iz sredstava proračuna za 2001. godinu i rezerviranja za ostale obveze u ukupnom iznosu od 17.727 KM, nisu prikazane u poslovnim knjigama za 2001. godinu. 

Ured se zahvaljuje rukovodstvu i uposlenima u Institutu na suradnji i pomoći koja nam je pružena tijekom vršenja revizije.