1.       UVOD

1.1.    Ured za reviziju financijskog poslovanja institucija Bosne i Hercegovine (u daljnjem tekstu: Ured) izvršio je reviziju financijskih izvješća (uključujući i odluke rukovodstva) i financijskog poslovanja Odjela za civilno zrakoplovstvo BiH (u daljnjem tekstu: BH DCA) u svezi  financijske 2001. godine.

1.2.    U razdoblju od 12.11. do 20.11.2001. i 05.03. do 15.03.2002. godine, revizija je planirana i izvršena sukladno generalno prihvaćenim revizijskim standardima i standardima Međunarodne organizacije vrhovnih revizorskih institucija – INTOSAI (“Službeni glasnik BiH”, broj 05/01). Revizione aktivnosti su bile usmjerene ka postizanju razumnog temelja za procjenu predstavljaju li financijska izvješća  BH DCA točan i istinit prikaz poslovanja tijekom godine i stanja na kraju godine. Za financijska izvješća odgovornost snosi rukovodstvo  BH DCA. Odgovornost Ureda se svodi na izražavanje mišljenja o financijskim izvješćima BH DCA, te na temelju izvršene revizije, izvješćivanje o sljedećem:

• jesu li računi sačinjeni sukladno važećoj zakonskoj regulativi;
• predstavljaju li godišnja izvješća točan i istinit prikaz poslovanja tijekom godine i stanja na kraju godine;
• o ekonomičnosti,  učinkovitosti i efektivnosti kojom je BH DCA  koristila javna sredstva u vršenju svojih funkcija.

1.3.    Smatramo da revizija koju smo izvršili pruža razuman temelj za izražavanje našeg mišljenja. 

2.       MIŠLJENJE REVIZORA

2.1.         Prema našem mišljenju, revidirana financijska izvješća daju fer i  istinit prikaz stanja u svim značajnijim aspektima financijskog poslovanja osim što izražavamo rezervu navedenu u točkama 2.2. i 2.3.

2.2.           Ured izražava rezervu za iskazana početna stanja u 2001. godini koja su prenijeta iz 2000. godine, a koja nisu revidirana, s obzirom da ona u izvjesnoj mjeri mogu utjecati na realnost i objektivnost financijskih izvješća u 2001. godini.

2.3.           Također izražavamo rezervu za izvršeni popis stalnih sredstava u 2001. godini, s obzirom da nismo nazočili istom, jer je popis završen prije angažiranja završne revizije poslovanja za 2001. godinu.

3.      NALAZI, ZAPAŽANJA I PREPORUKE REVIZIE

3.1.    Sustav internih kontrola

3.1.1.  Upravljanje i rukovođenje BH DCA

Tijekom revizije utvrdili smo da je  krucijalni nedostatak u poslovanju BH DCA u 2001. godini u stvari neučinkovit sustav upravljanja i rukovođenja koji datira iz ranijih godina.

Ovaj problem je u toku 2001. godine  rješavan više puta, ali po našem mišljenju, nije riješen na kvalitetan i učinkovit način jer BH DCA trenutno upravlja vršitelj dužnosti administratora (kojeg je imenovalo Vijeće ministara), a čija se ovlast odnosi samo na vršenje rutinskih poslova bez jasnih ovlasti i odgovornosti. Osim toga i sam pojam rutinskih poslova nije jasno i decidno definiran.

Sa stajališta internih kontrola ovo je krupan nedostatak ako se zna da rukovodstvo ima ključnu ulogu u kreiranju kontrolnog okruženja kao osnovnog preduvjeta za ostale komponente sustava internih kontrola. Mišljenja smo da neuspostavljanje učinkovitog sustava upravljanja i rukovođenja može imati negativne posljedice na zakonit rad BH DCA.

Ured  preporuča Parlamentu da posredstvom Vijeća ministara utječe  da se procedura imenovanja menadžmenta  treba  provesti što žurnije i čim prije izvršiti imenovanje menadžmenta BH DCA sukladno zakonskim propisima.

Ured  je sugerirao BH DCA, u što skorije vrijeme, u cilju učinkovitijeg i racionalnijeg poslovanja, uspostavljanje učinkovitog sustava upravljanja i rukovođenja sa jasnim ovlastima, odgovornostima, konkretnim zadaćama i mjerljivim ciljevima.

3.1.2.  Nedostajuća pravila i procedure

Revizija je utvrdila kako na razini BH DCA nije usvojen Pravilnik o unutarnjem ustroju i sistematizaciji, kao ni pravila i procedure kojima se regulira uporaba vozila, telefona, reprezentacije, smještaj dužnosnika i ostalo materijalno poslovanje.

Osim što otežava proces revizije, nedostatak ovih pravila može utjecati na pojavu neovlaštenog i nenamjenskog trošenja sredstava kao i niza drugih nepravilnosti.

Ured je sugerirao BH DCA, u što skorije vrijeme, u cilju učinkovitijeg i racionalnijeg poslovanja, usvajanje pravila i procedura  kojim bi se precizno normirala potrošnja u kategoriji najčešćih i najvećih troškovnih stavki proračuna.

3.1.3. Personalna dokumentacija

Prigodom provjere točnosti obračuna plaća ustanovili smo da personalni dosjei uposlenih nisu kompletni i ažurni, te da u velikom broju slučajeva nije priložena originalna dokumentacija. Zapazili smo kako u četiri slučaja u personalnim dosjeima ne postoji apsolutno nikakva dokumentacija. Ovo može biti pokazatelj odnosa uprave prema ljudskim resursima. Ako uzmemo u obzir da je ispravna kadrovska politika važan preduvjet dobrih internih kontrola onda ovakvo stanje ocjenjujemo kao nedopustivo.

Nekompletna i neažurna personalna dokumentacija može imati izravan utjecaj na točnost obračuna plaća, budući da dokazi o godinama radnog staža izravno utječu na obračun istih.

Ured je preporučio BH DCA kompletiranje personalne dokumentacije kako bi se pri obračunu plaća imali relevantni dokazi o broju godina radnog staža.

Preporučili smo također BH DCA žurno pristupanje kompletiranju i sređivanju personalnih dosjea sukladno propisima koji reguliraju ovo područje.

3.1.4.  Upošljavanje djelatnika temeljem ugovora o djelu

Uočili smo ustaljenu praksu upošljavanja djelatnika temeljem ugovora o djelu za vršenje privremenih i povremenih poslova na rok duži od godinu dana. Ovo nije sukladno zakonskim propisima koji reguliraju ovo područje.

Nerješavanje ove problematike sukladno zakonskim propisima  može imati negativan utjecaj na ekonomičnost i učinkovitost poslovanja BH DCA.

Ured  je mišljenja kako bi trebalo izbjegavati ovakvu praksu u dužem vremenskom razdoblju.

Ured  je preporučio BH DCA primjenu pravnih opcija koje osiguravaju dosljednu primjenu zakona koji reguliraju ovo područje.

3.2.     Sustav upravljanja proračunom

Ured je posebnu pozornost posvetio planiranju i izvršenju proračuna u 2001. godini i u narednoj tabeli prikazan je pregled prvobitnog proračuna, povećanja proračuna, izvršenja proračuna, ostvarenja i indeksa.

3.2.1. Planiranje i izvršenje proračuna

Proračun BH DCA za 2001. godinu iznosio je 876.480,00 KM, a rebalansom za 2001. godinu odobreno je dodatnih 119.746,00 KM, što ukupno iznosi 996.226,00 KM. BH DCA je realizirala proračun u ukupnom iznosu od 662.480,00 KM, što je  za 33,5% manje od proračuna za 2001. godinu.

Analizom parametara iz  tabele zaključili smo da rebalans proračuna nije izvršen kvalitetno i sa dovoljno temeljitom analizom ulaznih parametara. Primjer za to je stavka ‘Izdaci za materijal i usluge’ (vidi tabelu) gdje se jasno vidi  nesrazmjer između utrošenih i planiranih sredstava jer nisu utrošena ni sredstva prvobitno predviđena proračunom u ukupnom iznosu, a rebalansom se za istu stavku odobravaju dodatna sredstva u iznosu od 72.746 KM. Također smo zapazili, kod proračunske stavke ‘Plaće uposlenih’,  kako je proračun odobren na temelju 27 uposlenih, a ne na temelju stvarno uposlenih radnika (21 uposleni). Rebalansom 2001. godine proračunska stavka ‘Plaće uposlenih’ ostala je nepromijenjena iako je planirana na temelju stvarnog broja zaposlenih 21, a ne na temelju  broja uposlenih po proračunu 2001. godine (27 uposlenih).

USPOREDNI PREGLED PLANIRANIH I OSTVARENIH RASHODA U 2001. GODINI

Ured je preporučio da se problematici planiranja proračuna  ubuduće pristupi mnogo kvalitetnije i temeljitije na svim razinama u cilju što realnijeg i kvalitetnijeg planiranja kako unutar same BH DCA tako i na višim razinama gdje se isti  usvaja.

3.2.2. Utrošak novčanih sredstava ostvarenih na temelju pruženih usluga   zračne    navigacije do 31.12.2000. godine

Revizijom poslovanja za 2001. godinu je utvrđeno, kako je Ministarstvo za trezor BH DCA doznačilo sredstava u iznosu od 1.364.120.13 KM, a na temelju naknade za pružene usluge zračne navigacije zrakoplovima koji lete kroz zračni prostor BiH do 31.12.2000. godine. S obzirom da se radi o velikom iznosu novca koji se trenutno nalazi na računu BH DCA, mišljenja smo da treba žurno uraditi projekt vezan za razvoj civilnog zrakoplovstva, koji bi se financirao iz ovih sredstava.

Smatramo da u uvjetima nestašice financijskih sredstava nije logično da ovoliki novac stoji na računu i ne donosi nikakvu korist.

Ured sugerira Parlamentu da od Vijeća ministara zahtijeva konkretan program sa jasnim i mjerljivim ciljevima koji bi definirao realizaciju sredstava za razvoj civilnog zrakoplovstva.

3.3.    Financijsko-računovodstveno poslovanje

3.3.1.  Neopravdane akontacije i stvorene obveze sa 31.12.2001. godine

Revizijom poslovanja je utvrđeno, kako  primljene, a nepravdane akontacije za službeni put sa 31.12.2001. godine iznose 9.600,00 KM, čime su prekršene odredbe članka 14. Odluke o načinu obračuna plaća i materijalnih prava uposlenih u Vijeću ministara, ministarstvima i drugim organima Vijeća ministara BiH. 

S obzirom da se radi o neopravdanim akontacijama za duže vremensko razdoblje, preporučeno je menadžmentu BH DCA  žurno poduzimanje potrebnih  mjera kako bi se podignute akontacije opravdale, te ubuduće osiguranje urednog pravdanja podignutih akontacija sukladno spomenutim propisima.

Stvorene su obveze sa 31.12. 2001. godine u iznosu cca. 6.000,00 KM, za sve vrste putnih troškova. Temeljem istih su se tijekom 2002. godine izdavale akontacije za službena putovanja (knjiženi i pravdani troškovi iz 2002. godine sredstvima iz 2001. godine).

Ured je preporučio BH DCA dosljednu primjenu računovodstvenih pravila sukladnu načelu modificiranog nastanka događaja, koje kaže da se rashodi računovodstveno obuhvaćaju i evidentiraju  za razdoblje u kojem su  nastali.

3.3.2.  Popis sredstava po stanju 31.12.2001. godine

Revidiranjem popisa stalnih sredstava koji je izvršen u BH DCA , ustanovili smo kako se određena stalna sredstva evidentiraju vanbilančno, te kako su nedefiniranog vlasništva, a  radi se o doniranim sredstvima iz ranijih godina.

Posljedica sačinjavanja financijskih izvješća bez sveobuhvatnog popisa sredstava može se negativno odraziti na realnost i objektivnost financijskih izvješća.

Ured je sugerirao rukovodstvu BH DCA kako je žurno potrebno dodatno nastojati utvrditi pravog vlasnika spomenutih sredstava, te izvršiti odgovarajuće evidentiranje u poslovnim knjigama sukladno zakonskim propisima koji reguliraju ovo područje, u cilju fer i istinitog prikazivanja sredstava i njihovih izvora.

3.3.3.  Računovodstvo

Utvrdili smo da BH DCA nije u cijelosti vodila računovodstvo sukladno računovodstvenim pravilima, načelima i standardima. Najvažnije greške su:

• pogrešno uzeti podaci o minulom radu kod obračuna plaća;
• neuredna evidencija odlaska sa posla i dolaska na posao;
• greške u knjiženju troškova reprezentacije, naknada za prijevoz i troškova konverzije;

Valjana računovodstvena evidencija je temeljni izvor informacija potrebnih za analizu, planiranje i odlučivanje. Ako je ista neuredna i netočna može se povećati rizik pojave grešaka, pronevjera i pogrešnih odluka.

Preporučeno je, kako je BH DCA obvezna voditi računovodstvo sukladno postojećim propisima, standardima i načelima. Tako će se stvoriti dobar temelj za funkcioniranje internih kontrola i donošenje kvalitetnih odluka.

3.4.  Realizacija projekta-kredita nabavke navigacijske opreme BP 12  EBRD   

Analizirajući problematiku nabavke navigacijske opreme putem kredita od EBRD od 02.04.1998. godine, i uzimajući u obzir činjenicu kako se radi o izuzetno velikoj vrijednosti projekta (ugovorena vrijednost projekta iznosi 3.465.000 USD ), kao i neopravdanu sporost realizacije ovog projekta (neusuglašeni financijski i drugi odnosi između entitetskih odjela za koje se oprema i nabavlja – jedan od razloga) stekli smo mišljenje kako se ovom projektu moralo pristupiti sa mnogo više odgovornosti od strane svih relevantnih činilaca uključenih u ovaj projekt.

Potrebno je utvrditi razlog zašto kredit nije realiziran do sada i koje su negativne posljedice toga. Ured  je mišljenja, kako bi trebalo izvršiti ekspertnu analizu spomenutog projekta.

Iz razgovora sa koordinatorom komisije za ovaj projekt, dobili smo informaciju kako su učinjeni određeni pomaci po pitanju spomenutog projekta, te se po njegovim riječima  realizacija projekta očekuje u narednom razdoblju.

Ured nije imao na uvid relevantne dokaze koji bi potkrijepili ovu tvrdnju, niti je stekao dojam kako su svi nesporazumi otklonjeni.

Ured je preporučio BH DCA  punu pozornost praćenju realizacije ovog projekta i uključivanje svih relevantnih činilaca na najvišoj razini, kako bi u što skorije vrijeme oprema bila u funkciji. Daljnja pozornost preporučena je pravovremenom educiranju kadrova za rad sa tom opremom, kako bi ona bila što bolje i kvalitetnije iskorištena i polučila učinke zbog kojih je i nabavljena.

3.5.        Informacijski sustav

U vršenju svojih poslova BH DCA svakodnevno koristi računala, i uveliko su ovisni o korištenju informacijskih sustava zbog potrebe svakodnevnog prikupljanja informacija putem Interneta. Sva računala rade pod operativnim sustavom Windows 95 i 98 i imaju instaliran Microsoft Office, za koje nemaju licencu.

Ured je utvrdio kako BH DCA ne posjeduje pisane standarde koji se odnose na uporabu računala, zaštitu i kontrolu podataka, programere, pravljenje rezervnih kopija i vođenje IT- projekta.

Ured je preporučio rukovodstvu BH DCA kako je potrebno kreirati IT- strategiju kao i propisati standarde koji se tiču uporabe računala, zaštite i kontrole podataka, te redovito praviti kopije podataka i regulirati vođenje IT projekta.

4.   KORESPONDENCIJA

Po završetku revizije, BH DCA je dostavljeno Izvješće o izvršenoj reviziji 22.05.2002. godine, a u predviđenom roku BH DCA nije dostavila primjedbe na dostavljeno Izvješće.

5.   SAŽETAK

Tijekom vršenja revizije za 2001. godinu, revizija je utvrdila:

Nedostatke u upravljanju i rukovođenju BH DCA, tj. slabosti menadžmenta koji je funkcionirao u 2001. godini, a koji su se odražavali i na ostale segmente poslovanja.

Sustav internih kontrola menadžmenta nije bio organiziran i uspostavljen na zadovoljavajućoj razini, tako da su nedostajala mnoga pravila i procedure koja reguliraju značajnije vidove raznih vrsta troškova.

Još nije realiziran projekt-kredit za nabavku navigacijske opreme od EBRD banke u iznosu 3.465.000 USD, iako je ugovor potpisan 02.04.1998. godine.

Određen broj propusta iz oblasti financijskog- računovodstvenog poslovanja, a koji se odnose na plaćanje troškova iz 2002. godine sredstvima iz  2001. godine, knjiženja na neodgovarajuća konta koja nisu sukladna kontnom planu, podignute, a neopravdane putne akontacije, neažurne liste nazočnosti i  izočnosti sa posla, te nepostojanje dokaza o minulom radu.

Ministarstvo za trezor je doznačilo 1.364.120,13 KM na račun BH DCA na temelju pruženih usluga zračne navigacije, a da prethodno nema točne i specificirane namjene za koje će se svrhe koristiti doznačena sredstva, što po našem mišljenju nije sukladno trezorskom poslovanju

Ured se želi zahvaliti rukovodstvu i uposlenim Odjela za suradnju i pomoć koja nam je pružena tijekom vršenja revizije.