1. UVOD

1.1.    U skladu sa ovlaštenjima datim Zakonom o reviziji finansijskog poslovanja institucija Bosne i Hercegovine («Službeni glasnik BiH», broj 17/99), Ured za reviziju finansijskog poslovanja institucija Bosne i Hercegovine (u daljem tekstu: Ured) izvršio je reviziju finansijskih izvještaja (uključujući i odluke rukovodstva) i finansijskog poslovanja Parlamentarne skupštine Bosne i Hercegovine (u daljem tekstu: Parlament) u vezi  finansijske 2001. godine.

1.2.    U periodu od 26.11. do 11.12.2001. godine i od 19.03. do 04.04.2002. godine, revizija je planirana i izvedena u skladu sa generalno prihvaćenim revizijskim standardima i standardima Međunarodne organizacije vrhovnih revizorskih institucija – INTOSAI (''Službeni glasnik BiH'', broj 05/01). Revizione aktivnosti su bile usmjerene ka postizanju razumnog osnova za procjenu da li finansijski izvještaji Parlamenta  predstavljaju tačan i istinit prikaz poslovanja tokom godine i stanja na kraju godine. Za finansijske izvještaje odgovornost snosi rukovodstvo Parlamenta. Odgovornost Ureda se svodi na izražavanje mišljenja o finansijskim izvještajima Parlamenta, te  na osnovu izvršene revizije, izvještavanje o slijedećem:

• da li su računi sačinjeni u skladu sa važećom zakonskom regulativom;
• da li godišnji izvještaji predstavljaju tačan i istinit prikaz poslovanja tokom godine i stanja na kraju godine;
• o ekonomičnosti, efikasnosti i efikasnosti kojom su institucije  koristile javna sredstva u vršenju svojih funkcija.

1.3.         Smatramo da revizija koju smo izvršili pruža razuman osnov za izražavanje našeg mišljenja.

2.     MIŠLJENJE REVIZORA

2.1.         Prema našem mišljenju, za revidirane finansijske izvještaje Parlamenta za 2001. godinu, izražavamo mišljenje s kvalifikacijom,  s obzirom da nismo imali dovoljno pouzdan osnov, da u potpunosti, bez rezerve, potvrdimo kako finansijski izvještaji Parlamenta daju realan i objektivan prikaz stanja u svim značajnijim aspektima.

Ured je izrazio mišljenje s kvalifikacijom iz razloga navedenih u tačkama 2.2., 2.3., 2.4., 2.5.

2.2              Ured izražava rezervu za iskazana početna stanja u 2001. godini koja su prenijeta iz 2000. godine, a koja nisu revidirana, s obzirom da ona u izvjesnoj mjeri mogu da utiču na realnost i objektivnost finansijskih izvještaja u 2001. godini.

2.3.           Popis stalnih sredstava i odgovarajuća knjiženja u 2001. godini nisu izvršena  u skladu sa zakonskim propisima i pravilima, tako da u knjigovodstvu nisu u potpunosti evidentirana  sva stalna sredstva koja se nalaze u Parlamentu.

2.4.           Revidiranjem poslovanja za 2001. godinu utvrđeno je knjiženje prihoda iz 2000. godine u iznosu od 150.352,00 KM u 2001. godini, što nije u skladu sa računovodstvenim načelom modificiranog nastanka događaja tj. da se prihodi knjiže u onom obračunskom periodu u kojem su i nastali.

2.5.           Revizijom je utvrđeno kako upravljanje budžetom nije bilo na zadovoljavajućem nivou, jer su utvrđena pojedina prekoračenja budžetskih stavki u odnosu na Zakon o izvršenju budžeta. Navedena prekoračenja se odnose na budžetske stavke  'Izdaci za materijal i usluge' i 'Ugovorene usluge'.

3.     NALAZI, ZAPAŽANJA I PREPORUKE REVIZIJE

3.1.    Sistem internih kontrola

3.1.1.  Nedostajuća pravila i procedure

Revizijom je ustanovljeno kako u Parlamentu nije u dovoljnoj mjeri razrađen i precizno definiran sistem internih kontrola rukovodstva, kao skup postupaka i mjera koje obezbjeđuju tačnost i pravilnost evidentiranja finansijskih transakcija, njihovu punu usklađenost sa zakonima i propisima, kao i zaštitu imovine.

Uočeni nedostaci se ogledaju u:

• Neadekvatnom praćenju izvršenja budžeta, koje podrazumijeva permanentno praćenje i analiziranje ostvarenih troškova u odnosu na planirane troškove, te preduzimanje preventivnih mjera u cilju realiziranja troškova do iznosa koji su odobreni budžetom;
• nepostojanju određenih pisanih internih pravila i procedura koje bi definirale određene vrste troškova, kao i nedovoljno preciznim i jasnim postojećim pravilima i procedurama, te nedosljednosti u primjeni postojećih pravila;
• nesveobuhvatnom popisu imovine i nedovoljnoj urednosti knjigovodstvene evidencije stalnih sredstava svih kategorija (vlastita, donirana i druga stalna sredstva).

Utisak revizije je, da su nedostaci u internim kontrolama rezultat, prije svega, nedovoljnog shvaćanja značaja uspostave internih kontrola.

Zbog neadekvatnog sistema internih kontrola lako može da dođe do neovlaštenih troškova, gubitaka i drugih nepravilnosti.

Ured je mišljenja kako Parlament treba da obezbijedi kvalitetno praćenje realizacije troškova, kako u ukupnom iznosu tako i po budžetskim stavkama.

Mišljenja smo također, kako je potrebno da se ulože dodatni napori u cilju jasnijeg i preciznijeg definiranja svih vidova troškova, te  podizanje sistema internih kontrola na nivo viši  od dosadašnjeg.

3.1.2. Procedure nabavki  uredskog materijala

Uslijed slabosti u sistemu internih kontrola došlo je do kršenja propisa prilikom nabavki uredskog materijala.

Revizija je utvrdila kako prilikom nabavke uredskog materijala (u 2001. godini nabavljeno 51.945,76 KM ) nisu ispoštovane zakonske procedure kojima je propisano javno oglašavanje za prikupljanje najpovoljnije ponude, kako su propisane članom 16. Zakona o izvršenju budžeta za 2001. godinu.

Posljedica nabavki bez javnog oglašavanja može da dovede do tržišne preferencije jednog dobavljača, kao i nabavke po nekurentnim cijenama.

Ured je mišljenja kako su svi korisnici budžeta obavezni da za sve nabavke stalnih sredstava, materijala i usluga čija vrijednost za godišnje potrebe prelazi 10.000,00 KM provedu proceduru javnog oglasa i izbora najpovoljnijeg ponuđača.

Međutim treba reći da  propisi koji reguliraju ovu oblast nisu u dovoljnoj mjeri precizni i jasni. Zato, Ured sugerira, kako bi rješavanje istog mogla da bude jedna od aktivnosti Parlamenta u narednom periodu.

3.1.3.  Personalna dokumentacija i obračun plata

Tokom revizije uočili smo kako personalni dosjei nisu kompletni i ažurni, te kako u određenom broju slučajeva nije priložena originalna dokumentacija što može da bude indikator slabe kadrovske politike. Ovo smatramo nedopustivim jer je poznato da nije moguće da se uspostavi efikasan sistem internih kontrola bez dobre kadrovske politike.

Uvidom u personalnu dokumentaciju uočili smo da u određenom broju slučajeva broj godina radnog staža u radnim knjižicama ne odgovara broju godina koji se koriste prilikom obračuna plata, te da u manjem broju slučajeva nema nikakvih dokaza o broju godina radnog staža, što je još jedan dokaz slabosti koje postoje u sistemu internih kontrola.

Pogrešan obračun plata, osim što utiče na iznos troškova za lična primanja, može da izazove negativne reakcije zaposlenih koji su eventualno oštećeni.

Nepotpuna i neažurna personalna dokumentacija može da ima direktan uticaj na tačnost obračuna plata, budući da dokazi o godinama radnog staža direktno utiču na obračun istih.

Ured je preporučio Parlamentu kompletiranje personalne dokumentacije kako bi se pri obračunu plata imali relevantni dokazi o broju godina staža.

Sugeriramo Parlamentu hitno pristupanje kompletiranju i sređivanju personalnih dosjea u skladu sa propisima koji reguliraju ovu oblast.

3.1.4.   Ugovori o djelu za izvršavanje privremenih poslova i aneksi  ugovora

Uočili smo kako je Parlament vršio radno angažiranje pojedinih zaposlenih na osnovu ugovora o djelu za izvršavanje privremenih poslova kao pravilo, a istekom ugovora nastavak radnog angažiranja sa istim zaposlenim na osnovu aneksa ugovora o djelu, što nije primjereno prirodi djelatnosti Parlamenta.

Za vršenje privremenih poslova, samo izuzetno, a ne po pravilu, može da se angažira i zaposleni koji zasniva radni odnos sa punim radnim vremenom.

Nerješavanje ove problematike u skladu sa zakonskim propisima može da ima negativan uticaj na ekonomičnost i efikasnost poslovanja Parlamenta.

Mišljenja smo kako bi ovakva praksa trebala da se izbjegava u dužem periodu  tokom jedne godine.

Ured sugerira Parlamentu, da je kada postoje opravdani razlozi za angažiranje zaposlenih na osnovu ugovora o djelu, potrebno da se primjene pravne opcije koje obezbjeđuju dosljednu primjenu zakonskih propisa.

3.1.5.   Sudski spor sa hotelom «Holiday Inn»

Tokom revizije, Ured je izvršio uvid u dokumentaciju vezanu za sudski spor sa “Holiday Inn“ Hotelom, kao tužiocem i Parlamentom kao tuženim. Iz predočene dokumentacije, utvrdili smo kako postoji Presuda broj 922/98 Općinskog suda u Sarajevu od 16.11.2000. godine, gdje je tuženi (Parlament) dužan da plati tužiocu (Holiday Inn), na ime korištenja ugostiteljskih usluga, iznos od 101.293,00 KM. Na ovu presudu, Parlament je uložio žalbu 18.01.2001. godine.

Ured je preporučio Parlamentu, da bi zbog neizvjesnosti rezultata sudskog spora, u ovu svrhu trebalo da planira sredstva u budućem periodu u slučaju potvrđivanja prvostepene presude, te da temeljito ispita uzroke ovog spora kako se ubuduće takvi slučajevi ne bi ponavljali. O ovom slučaju treba da se upozna Vijeće ministara Bosne i Hercegovine.

3.2.   Sistem upravljanja budžetom

Tokom revizije poslovanja za 2001. godinu utvrdili smo kako upravljanje budžetom nije bilo na zadovoljavajućem nivou, tj. revizijom su uočeni određeni nedostaci, kako u sistemu planiranja budžeta, tako i određene slabosti u sistemu internih kontrola realizacije budžeta u skladu sa Zakonom o izvršenju budžeta za 2001. godinu.

3.2.1.  Planiranje i izvršenje budžeta

Tokom revizije, utvrđeno je kako je budžet Parlamenta za 2001. godinu iznosio 3.946.084,00 KM, a rebalansom za 2001. godinu odobreno je dodatnih 94.978.00 KM, što ukupno iznosi 4.041.062,00 KM. Parlament je realizirao budžet za 2001. godinu u ukupnom iznosu od 3.865.768.00 KM, što je 95,66% od planiranog iznosa. Analizirajući planirani i ostvareni budžet i rebalans za prošlu godinu, utvrdili smo kako isti nije urađen dovoljno kvalitetno i temeljito, zato što kao polazni osnovi pri izradi budžeta, i rebalansa nisu uzeti adekvatni i relevantni parametri. Kada ovo kažemo, u prvom redu mislimo na budžetsku stavku 'Plate zaposlenih' gdje se vidi očigledan nesrazmjer između stvarnog i planiranog broja zaposlenih. Tako je planiranje budžeta odnosno rebalans urađen na osnovu 95 zaposlenih, a stvarno zaposlenih bilo je 69.

Ured je preporučio Parlamentu da problematici planiranja budžeta ubuduće treba da se pristupi preciznije, kvalitetnije i temeljitije na svim nivoima, a u cilju  što realnijeg i kvalitetnijeg poslovanja Parlamenta.

3.2.2.   Prekoračenje budžetskih stavki

Revizijom smo utvrdili kako upravljanje budžetom nije bilo na zadovoljavajućem nivou, jer su utvrđena određena prekoračenja pojedinih budžetski stavki u odnosu na sredstva odobrena u skladu sa Zakonom o izvršenju budžeta za 2001. godinu. Spomenuta značajnija prekoračenja se odnose na slijedeće budžetske stavke: 'Izdaci za materijal i usluge' u iznosu od 402.776,00 KM ili 92,58% više od planiranog  i 'Ugovorene usluge' u iznosu od 28.806,00 KM ili 24,88% više od planiranog (vidjeti tabelarni pregled).

USPOREDNI PREGLED PLANIRANIH I OSTVARENIH RASHODA U 2001. GODINI

Parlament je obavezan da poštuje odredbe budžeta za 2001. godinu, kako u ukupnom iznosu tako i usvojene iznose po pojedinim budžetskim stavkama. Revizija je uočila nedovoljno efikasan sistem kontrole izvršenja budžeta.

Ured  je preporučio Parlamentu da izvrši temeljitu analizu razloga  koji su prouzročili prekoračenja pojedinih budžetskih stavki, kako se takve nepravilnosti ne bi ponavljale ubuduće.

3.3.   Finansijsko - računovodstveno poslovanje

Uvidom u finansijsko računovodstvenu dokumentaciju i poslovanje utvrđeno je kako isto nije u potpunosti u skladu sa računovodstvenim pravilima, načelima i standardima. Najznačajnije nepravilnosti su kršenje načela modificiranog nastanka događaja, povrat viška prihoda na račun trezora, knjiženje stalnih  i novčanih sredstava i drugi sitniji propusti.

3.3.1.    Knjiženje prihoda  iz 2000. godine u 2001. godini

Ured  je utvrdio kako je Parlament prihode koji su doznačeni za 2000. godinu u iznosu od 150.352,00 KM knjižio kao prihode za 2001. godinu, što nije u skladu sa zakonskim propisima i načelima koji reguliraju ovu oblast tj. načelu knjiženja prihoda u momentu njihovog nastanka, a ne u momentu prijema.

Kršenje ovoga načela direktno utiče na tačnost finansijskih izvještaja Parlamenta kao i na tačnost Konsolidiranog izvještaja budžeta BiH.

Kršenje načela modificiranog nastanka događaja u budućem periodu, imaće direktan uticaj na tačnost i objektivnost finansijskih izvještaja.

Ured je preporučio Parlamentu dosljednu primjenu računovodstvenog načela modificiranog nastanka događaja tj. da se prihodi knjiže u onom obračunskom periodu za koje su i doznačeni.

Osim toga Ured sugerira Parlamentu da preduzme aktivnosti i obaveže Vijeće ministara (Trezor) da što hitnije urede ovu oblast, kako bi finansijski izvještaji prikazivali fer stanja i služili svrsi kojoj su i  namijenjeni.

3.3.2. Iskazivanje viška prihoda nad rashodima prema Instrukciji Ministarstva za trezor

Tokom revizije utvrdili smo da je Parlament  iskazao višak prihoda nad rashodima i obavezu prema trezoru u iznosu od 65.100,00 KM, te prema Instrukciji Ministarstva za trezor stvorio obavezu povrata iskazanog viška prihoda.

Ured je preporučio Parlamentu da usaglasi dinamiku i  način povrata iskazanog viška sredstava sa Ministarstvom za trezor u cilju dosljedne primjene  spomenute Instrukcije.

3.3.3.  Popis stalnih sredstava na dan 31.12.2001. godine

Revizijom poslovanja za 2001. godinu je utvrđeno kako popis stalnih sredstava i zakonom propisana određena knjiženja poslije izvršenog popisa, nisu urađeni u skladu sa računovodstvenim propisima i računovodstvenim standardima.

Iz analize izvještaja o izvršenom popisu utvrđeno je da se na popisu nalaze određena sredstva koja nemaju knjigovodstvenu vrijednost, kao i sredstva dobijena na osnovu donacija, a koja nisu evidentirana u poslovnim knjigama Parlamenta, što nije u skladu sa zakonskim propisima koji reguliraju ovu oblast (radi se uglavnom o računarskoj opremi).

Nekvalitetan i nesveobuhvatan popis sredstava i njihovih izvora,  u budućem periodu može da doprinese da godišnji finansijski izvještaji ne  budu iskazani realno i objektivno.

Ured je sugerirao Parlamentu, da je neophodno da popisom obuhvati sva sredstva, u svim pojavnim oblicima, te da ih evidentira u poslovne knjige, a za sredstva koja nemaju procijenjenu knjigovodstvenu vrijednost, formira komisiju i procijeni njihovu vrijednost.

3.3.4.  Stanje novčanih sredstava na dan 31.12.2001. godine

Stanje novčanih sredstava na dan 31.12.2001. godine iskazanih u poslovnim knjigama Parlamenta iznosi 127.385,00 KM. Analizirajući strukturu prikazanih novčanih sredstava uočili smo iznos od 81.031,54 KM na računu broj 1291011000240627 kod Central profit banke d.d. Sarajevo, (izvod broj 25 od 26.04.2001. godine, poslije ovog dana nije bilo transakcija na ovome računu), na kojem se ta sredstva nalaze godinu dana. U godišnjem izvještaju navodi se kako je Ministarstvo za trezor blokiralo spomenuta sredstva.

Ured  nije imao na uvid relevantne pisane dokaze o blokiranju spomenutih sredstava od strane Ministarstva za trezor.

Ured je sugerirao rukovodstvu Parlamenta da izvrši temeljitu analizu stanja računa  spomenutog iznosa novca, te razloge blokiranja sredstava za period od skoro godinu dana, kao i hitno rješavanje pitanja blokiranih sredstava u saradnji sa  Ministarstvom za trezor institucija BiH.

3.4.         Izvještaj o informacionom sistemu

Ured je preporučio rukovodstvu Parlamenta da kreira IT strategiju, kao i jasna zaduženja za upravljanje i razvoj informacionog sistema, te pisane standarde za sistemsku analizu, održavanje sistemskog softvera i kontrolu podataka što bi trebalo da rezultira boljom i efikasnijom upotrebom informacionog sistema.

4.         KORESPONDENCIJA

Po završetku revizije, Parlamentu je 22.05.2002. godine dostavljen Izvještaj o izvršenoj reviziji, a u predviđenom roku Parlament je uputio primjedbe na dostavljeni Izvještaj o reviziji, na koje je Ured odgovorio.

5.          REZIME

Tokom vršenja revizije za 2001. godinu, revizija je uočila da:

Parlament nije dosljedno poštovao odredbe Zakona o izvršenju budžeta za 2001. godinu, tako da smo revizijom utvrdili određena prekoračenja pojedinih budžetskih stavki ("Izdaci za materijal i usluge").

Računovodstveno evidentiranje budžetskih prihoda koji su doznačeni za 2000. godinu, a knjiženi su u 2001. godini, nije u skladu s računovodstvenim načelom modificiranog nastanka događaja, tj.  da se prihodi knjiže u onom obračunskom periodu za koje su i doznačeni.

Kako u Parlamentu ne postoji dovoljno efikasan sistem internih kontrola koje propisuje rukovodstvo, mišljenja smo kako bi postojeći sistem internih kontrola trebalo da se podigne na viši nivo u cilju što efikasnijeg poslovanja  u skladu sa zakonskim propisima.

Popis stalnih sredstava nije izvršen u skladu sa Zakonom o računovodstvu, tj. nije ispoštovano načelo sveobuhvatnosti popisa stalnih sredstava, niti su izvršena odgovarajuća knjiženja poslije izvršenog popisa.

Ured želi da se zahvali rukovodstvu i zaposlenima Parlamentarne skupštine za saradnju i pomoć koja nam je pružena prilikom obavljanja revizije.