S A D R Ž A J
I MIŠLJENJE REVIZORA
II REZIME
III NALAZI REVIZIJE I PREPORUKE
1. UPRAVLJAČKI SISTEM KONTROLE
	Neplanirani prihodi Ministarstva
	Projekt EXPO 2000
	Nedostajući pravilnici i interna pravila
2. SISTEM KONTROLE BUDŽETA
3. PRIMJENA ZAKONA
	UNCC – Program naknade ratnih šteta iz rata Irak-Kuvajt
	Plan aktivnosti i program rada Ministarstva za 2000. godinu
	Sudski spor
	Prihodi iz 'vlastitih izvora' (izdavanja obrazaca EUR)
4. RAČUNOVODSTVO
	Nedostatak propisa na nivou institucija BiH
	Projekti WTO i EXPO 2000
IV DODACI
	Bilans stanja, 31.12.2000.godine
	Bilans uspjeha, 31.12.2000. godine

I MIŠLJENJE REVIZORA

Ured za reviziju finansijskog poslovanja institucija Bosne i Hercegovine (u daljem tekstu: Ured za reviziju) izvršio je reviziju finansijskih izvještaja (uključujući i odluke rukovodstva) i finansijskog poslovanja Ministarstva vanjske trgovine i ekonomskih odnosa BiH (u daljem tekstu: Ministarstvo) u vezi s fiskalnom 2000. godinom.

Revizija je obavljena u periodu od 07.03.2001. godine do 08.05.2001. godine na osnovu odredbi Zakona o reviziji finansijskog poslovanja Institucija BiH ('Službeni glasnik BiH', br. 17/99).

Nadležnost Ureda za reviziju je da saglasno opšteprihvaćenim revizijskim standardima i  standardima Međunarodne organizacije vrhovnih revizijskih institucija - INTOSAI ('Službeni glasnik BiH', br. 05/01) izvrši reviziju finansijskih izvještaja s ciljem procjenjivanja da li se oni predstavljeni na fer i istinit način.

Odgovornost za finansijske izvještaje snosi rukovodstvo Ministarstva, a odgovornost Ureda za reviziju se svodi na izražavanje mišljenja o tim izvještajima na osnovu provedene revizije.

Saglasno Zakonu o reviziji (član 13., stav 4.), pri izvještavanju o javnim računima naša je obaveza da izvijestimo:

• da li je računovodstvo vođeno saglasno relevantnoj zakonskoj regulativi;
• da li  godišnji izvještaji predstavljaju točan i istinit prikaz poslovanja tokom godine i stanja na kraju godine;
• ekonomičnosti, efikasnosti i efikasnosti kojom su ministarstva koristila javna sredstva u obnašanju svojih funkcija.

Postupak revizije proveden je saglasno opšteprihvaćenim standardima revizije i INTOSAI standardima, što znači da je revizija bila planirana i izvedena s ciljem postizanja razumnih osnova za procjenu predstavljaju li finansijski izvještaji stanja fer i istinito. Stoga je revizija ispitivala uzorke značajnih transakcija i odluka uprave Ministarstva. Revizijom je obuhvaćena primjena zakonskih i drugih propisa, organizacija Ministarstva, te finansijsko-računovodstveno poslovanje Ministarstva. Vjerujemo da je provedena revizija pouzdana osnova za izražavanje našeg mišljenja.

Revizija je prikupila dovoljne dokaze kako bi se stvorile razumne osnove za sljedeće mišljenje:

U vezi s finansijskim izvještajima Ministarstva za 2000. godinu dajemo mišljenje s kvalifikacijom, obzirom da nismo imali dovoljno pouzdanu osnovu da u potpunosti, bez rezerve, potvrdimo da finansijska izvještaji Ministarstva daju u ukupnom obimu realan i objektivan prikaz stanja u svim značajnijim pitanjima.

Mišljenje s kvalifikacijom je izraženo iz sljedećih razloga:

• revizija je utvrdila nedovoljnu efikasnost sistema internih kontrola i nedovoljnost internih pravila Ministarstva, što je u najvećoj mjeri bilo uzrokom prekoračenja potrošnje budžetskih stavki
• revizija nije obuhvatila provjeru početnih stanja bilansa, ulazni bilans iz 1999. godine
• revizija nije mogla da procijeni ishod sudskog spora Privredne banke d.d. Sarajevo i Ministarstva u vezi s osporenim potraživanjem od 575.513,38 DEM
• revizija nije mogla da ustanovi vjerodostojnost računovodstvenih izvještaja koja se odnose na stavku budžeta za finansijske aktivnosti pristupa BiH u WTO u iznosu od 170.000 KM

II REZIME

Ured za reviziju je poduzeo reviziju finansijskog poslovanja Ministarstva saglasno Zakonu o reviziji i INTOSAI standardima i uvažio je opšte uslove poslovanja Ministarstva u datom okruženju u 2000. godini, kada nisu postojala najvažnija finansijsko-računovodstvena pravila i kada nisu u  potpunosti djelovali mehanizmi nadzora i koordinacije predviđeni Zakonom o izvršenju budžeta, izmjenama i dopunama tog zakona, te Zakonom o trezoru institucija BiH. Ujedno, uočeni su nedostaci sistema planiranja budžeta na nivou Vijeća ministara BiH i posebno u iskazivanju budžetskih stavki za prihode i izdataka.

Revizorski nalazi su potvrdili nedostatke u planiranju budžetskih prihoda i značajna prekoračenja budžetske potrošnje na pojedinim budžetskim stavkama što je najvećim dijelom posljedica neučinkovitog i nedovoljnog sistema kontrole rukovodstva Ministarstva nad svojim finansijskim poslovanjem.

Unatoč navedenom, revizija je ustanovila da je zbog velikog obima i značaja finansijskih transakcija registrovanih tokom 2000. godine, Ministarstvo trebalo ali je propustilo da donese svoja interna pravila i poduzme mjere sa preventivnim ciljem da se izbjegnu prekoračenja budžeta i uspostavi efikasan sistem interne kontrole budžetskih prihoda i izdataka.

Ured za reviziju je utvrdio da se pitanje transfera sredstva firme 'Konsolidacija i građevinarstvo'-Sarajevo, nije rješavalo na nivou Vijeća ministara BiH.

Ured za reviziju je postavio pitanje rapolaganja prihodima ostvarenim od izdavanja certifikata EUR. Takođe, revizijom je utvrđeno da isti nisu bili planirani na početku finansijske godine, te se nije moglo kvalitetno pratiti njihovo korištenje.

III NALAZI REVIZIJE I PREPORUKE

1. UPRAVLJAČKI SISTEM INTERNE KONTROLE

Tokom revizije Ured za reviziju je ustanovio nedostatke u sistemu interne kontrole rukovodstva (kontrole koju uspostavlja rukovodstvo) Ministarstva. Ovi nalazi revizije se odnose na nedostatke u godišnjem planiranju prihoda, nepoduzimanje akcija na poboljšavanju efikasnostii, npr. koordiniranjem nabavki, koordiniranjem i izvještavanjem o aktivnostima projekta (npr. EXPO 2000). Nadalje, uočeno je nepostojanje internih pravila, npr. u vezi s PTT troškovima, troškovima reprezentacije, prevoza i voznog parka, goriva i održavanja vozila itd.

Neplanirani prihodi Ministarstva

Prihode od izdavanja cerifikata EUR i prihode na osnovu naplate ratne štete iz rata Irak-Kuvajt Ministarstvo je iskazalo u godišnjim finansijskim izvještajima za 2000. godinu sa ukupnim iznosom od 682.927,04 KM. Propust je učinjen na početku budžetske godine kada ove stavke nisu planirane. Prihodi koje budžetski korisnik pravodobno ne planira i ne uvrsti u planove prihoda i izdataka predstavljaju značajan problem u upravljanju budžetskim sredstvima, što smanjuje stepen kontrole nad izvršenjem budžeta. Takođe, iako je Ministarstvo ostvarilo prihode od certifikata EUR saglasno Pravilniku o izdavanju Certifikata o podrijetlu proizvoda ('Službeni glasnik BiH', br. 11/98) i prihode na osnovu naplate ratne štete iz rata Irak - Kuvajt saglasno UN Rezolucijama br. 687 i 692 i UNSC S/AC.26/De.18(1994) od 24.03.1994. godine, mišljenja smo da ova sredstva pripadaju Budžetu institucija BiH.

Projekt EXPO 2000

Revizija je utvrdila da nije urađen konačni finansijski izvještaj Nacionalnog odbora o realizaciji programa nastupa BiH na EXPO 2000. Unutar plana prihoda Projekta EXPO 2000 nisu napravljene projekcije iznosa donacija i kontribucija, iako su one bile predviđene planom Projekta. Rashodi nisu bili planirani po stavkama, tako da revizija nije bila u mogućnosti da izvrši uporednu analizu planiranih i ostvarenih izdataka po pojedinim stavkama.

Nedostajući pravilnici i interna pravila

Pored činjenice da Vijeće ministara BiH nije regulisalo pojedine izdatke budžetskih korisnika na odgovarajući i decidan način, revizorski nalazi su potvrdili da ni Ministarstvo nije poduzelo korake u pravcu donošenja internih i privremenih rješenja s ciljem efikasnijeg i racionalnijeg poslovanja. Utvrđeno je da ne postoje uputstva i pravila: o upotrebi telefona (fiksna i mobilna mreža); o korištenju reprezentacije i davanju poklona; o upotrebi službenih vozila i osobnih vozila u službene svrhe; o materijalnom poslovanju; o korištenju smještaja dužnosnika i drugih zaposlenih; obavezi utvrđivanja ciljeva službenog putovanja i podnošenja izvještaja o postignutim rezultatima i sl. Ovaj propust upravljačkog sistema interne kontrole je otežao praćenje navedenih kategorija izdataka, što je u najvećoj mjeri uzrokom prekoračenja budžetskih stavki.

Svi prihodi budžetskih korisnika trebaju da se planiraju kao prihodi Budžeta BiH za svaku poslovnu godinu, nezavisno o njihovom izvoru. Ovo Ministarstvo, kao i drugi korisnici, dužno je u suradnji s Ministarstvom trezora planirati sve vrste prihoda na početku svake finansijske godine.

Vijeće ministara BiH i Ministarstvo moraju hitno od Nacionalnog odbora da zahtijevaju konačan izvještaj o realizovanju programa sudjelovanja BiH na izložbi EXPO 2000. Nadalje, Ministarstvo mora da osigura da finansijska konstrukcija projekta bude zatvorena i da se ugase računi u bankama otvoreni u ovu svrhu.

Vijeće ministara BiH treba hitno da usvoji pravila koja precizno regulišu navedene budžetske stavke. U slučaju da to nije moguće izvršiti u kratkom roku, potrebno je da budžetski korisnici samostalno utvrde interna pravila privremenog karaktera koja će da omoguće upravljačkom sistemu da prati i kontroliše potrošnju u granicama definisanih stavki Budžeta.

2. SISTEM KONTROLE BUDžETA

Revizija je uočila da je Ministarstvo imalo velikih problema u izvršenju budžeta saglasno Zakonu o izvršenju budžeta usljed nedovoljno efikasnog sistema kontrole budžeta unutar Ministarstva. Ministarstvo nije dosljedno poštovalo odredbe Zakona o izvršenju budžeta, tako da je većem dijelu budžetskih stavki došlo do prekoračenja budžeta. Prema Budžetu BiH za 2000. godinu, ukupno planirani izdaci Ministarstva su iznosili 4.400,000 KM. Načinjeni su izdaci u iznosu od 4.761,000, tj. za 361,000 KM (8%) više nego je planirano.

Prekoračenje budžetskih stavki finansirano je novcem ostvarenim iz prihoda od izdavanja certifikata EUR kao i iz drugih prihoda i stavki koje su ostvarene u manjem iznosu od planiranog. Neke stavke su prekoračene u odnosu na iznos budžeta za više od 50% poput stavke 'putni troškovi' - za 52% ili stavke 'naknade zaposlenima' za čak 107%, potom troškovi reprezentacije za 45% itd., čime su prekršene odredbe  članova 6. i 9. Zakona o izvršenju Budžeta institucija BiH i međunarodnih obaveza BiH za 2000. godinu.

Ured za reviziju je mišljenja da Ministarstvo mora da analizira i temeljito razmotri razloge prekoračenja u cilju prevencije budućih eventualnih prekoračenja. Vjerujemo da je pored povećanog trošenja, unutar ovog problema veliki utjecaj imao rebalans budžeta za 2000. godinu i posebno to što nakon toga budžetski korisnici, uključujući i ovo Ministarstvo, nisu izvršili stručne analize smanjenja iznosa budžetskih stavki. Dopunski uzroci prekoračenja budžeta se mogu pronaći i u nedovoljno raščlanjenim i nepreciznim stavkama Budžeta za 2000. godinu i činjenici da Ministarstvo civilnih poslova svojevremeno, a poslije ni Ministarstvo trezora nisu pokrenuli zakonom predviđene sisteme kontrola i nadzora u 2000. godini.

U sljedećoj tabeli dat je pregled planiranih i ostvarenih stavki budžeta u 2000. godini (stavke na kojima je bilo prekoračenja)¹:

Ured za reviziju preporučuje Parlamentu da ojača svoj nadzor nad korištenjem budžetskih sredstava Ministarstva. Takođe, preporučujemo da Parlament prije donošenja rebalansa budžeta temeljito analizira visinu budžetskih stavki kod korisnika.

Budžetska sredstva za plate i posebno za naknade zaposlenih Ministarstvo je obavezno da koristi do visine utvrđene Budžetom BiH, te je potrebno da se uvedu mjere štednje.

Ured za reviziju preporučuje da se početkom obračunske godine raspiše tender na bazi procjenjenih godišnjih potreba radi ostvarivanja količinskog popusta, tj. nižih cijena uredskog materijala, kao i da se uradi interni Pravilnik o materijalnom poslovanju dok se to pitanje ne riješi na nivou Vijeća ministara BiH. Potrebno je da se uvedu mjere štednje za izdatke smještaja za službenike kojima je to pravo utvrđeno (zakup privatnog smještaja za više korisnika umjesto hotelskog itd.).

3. PRIMJENA ZAKONA

Rukovodstvo Ministarstva je u više navrata prekršilo pozitivne zakonske propise. Ipak, u drugim slučajevima, sama legislativa je nedorečena, nejasna ili ne postoji, što rukovodstvo stavlja u veoma neugodnu poziciju.

Nalazi revizije uključuju npr. nedosljednu primjenu odredbi Zakona o izvršenju Budžeta (najviše vezano za prekoračenja budžeta), aktivnosti  vezane uz finansijske naknade za ratne štete iz rata Irak-Kuvajt, nepostojanje godišnjeg plana rada Ministarstva za 2000. godinu, zatim sudski spor Ministarstva sa Privrednom bankom d.d. Sarajevo u vezi s troškovima otvaranja akreditiva.

Revizorski nalazi sugerišu da je sistem interne kontrole rukovodstva nedovoljan, nedovoljno efikasan i potvrđuju da menadžment nije dovoljno organizovao svoje aktivnosti s ciljem ispunjavanja svojih administrativnih nadležnosti saglasno pozitivnim zakonima.

UNCC - Program naknade ratnih šteta iz rata Irak-Kuvajt

Revizija je konstatovala da je naknada za poslove procesuiranja odštetnih zahtjeva, odnosno naknada za pokriće operativnih troškova, uplaćivana Ministarstvu u iznosu od 1% pa je prihod Ministarstva, po ovom osnovu u 2000. godini iznosio 223.101,77 KM (neutrošeno). Transfer odštetnih sredstava za firmu 'Konsolidacija i građevinarstvo'- Sarajevo u iznosu 1.817.693,00 USD je rješavan na više nivoa sa ciljem utvrđivanja prava raspolaganja nakon što je firma privatizovana. Na koncu procedure, Vlada Kantona Sarajevo je donijela Odluku broj 02-05-1060/01 od 26.12.2000. godine o prihvatanju sredstava uplaćenih od kompenzacijske komisije UN-a po osnovu ratne štete za preduzeća koja su privatizovana, a koja potraživanja nisu iskazala u početnim bilansima. Ovom odlukom se Vlada Kantona obavezala da će izvršiti isplatu potraživanja radnika preduzeća shodno uslovima pod kojima su sredstva odobrena od strane kompenzacijske komisije UN-a.

Plan aktivnosti i program rada Ministarstva za 2000. godinu

Tokom obavljanja revizije, Ured za reviziju nije dobio na uvid Plan i program rada Ministarstva za 2000. godinu, što nas je navelo na opravdani zaključak da Plan i program rada Ministarstva nije sačinjen i što je u suprotnosti sa odredbama članka 49. Zakona o Vijeću ministara BiH i ministarstvima BiH ('Službeni glasnik BiH', br.11/00).

Sudski spor

Tokom obavljanja revizije, Ured za reviziju izvršio je uvid u dokumentaciju Ministarstva u kojoj se navodi da je Privredna banka d.d. Sarajevo podnijela tužbu 02.08.2000. godine protiv Ministarstva kojom se ono tereti za iznos potraživanja u visini od 575.513,38 DM².

Prihodi iz 'vlastitih izvora' (izdavanja obrazaca EUR)

Revizijom je konstatovano da je Ministarstvo saglasno odredbama Pravilnika o izdavanju certifikata o podrijetlu proizvoda EUR ('Službeni glasnik BiH', br. 11/98) prikupljalo sredstva od prodaje obrazaca EUR koja je koristilo za finansiranje štampanja obrazaca i za ostale svoje aktivnosti u vezi sa ovom problematikom. Prihod Ministarstva, na osnovu toga, u 2000. godini iznosio je 459.825,27 KM. Odredbe tačke VII Pravilnika nisu dovoljno precizne u dijelu koji se odnosi na finansiranje ostalih aktivnosti u vezi sa ovom problematikom, jer nije navedeno šta sve spada u te ostale aktivnosti. Nadalje, sporna je propisana obaveza iz Pravilnika o plaćanju 20 DEM takse carinarnicama za svaki izdati certifikat, što je dvostruko više od takse predviđene tarifom br. 28 Tarife administrativnih taksi ('Službeni glasnik BiH', br. 14/99). Ovi prihodi nisu planirani i korišteni su kao tzv. 'vlastiti prihodi' umjesto što su trebali da budu uplaćeni u Budžet BiH.

U cilju unapređenja poslovanja Ministarstva i praćenja promjena, Ured za reviziju je Ministarstvu uputio sljedeće preporuke:

Ured za reviziju je mišljenja da se pitanje transfera za firmu Konsolidacija i građevinarstvo trebalo da riješava na nivou Vijeća ministara i dosljedno provede Odluka Kompenzacijske komisije UN broj: S/AC.26/De.18 od 24.03.1994. godine. Takođe, potrebno je da se posveti posebna pažnja da se sredstva usmjere onima kojima su i namjenjena, gdje se prije svega misli na potraživanja radnika pomenute firme na osnovu zarađenih, a neisplaćenih plaća. Ured preporučuje da se traži povratna informacija od Vlade Kantona Sarajevo kako se sa navedenim sredstvima raspolagalo, kako bi Ministarstvo sačinilo izvještaj Kompenzacijskoj komisiji UN-a o načinu raspodjele i trošenja sredstava.

Ministarstvo je obavezno da sačini plan i program rada na početku svake fiskalne godine godine sa jasnim i mjerljivim ciljevima kako bi se osiguralo stručno, racionalno, učinkovito i zakonito izvršavanje poslova i zadataka iz nadležnosti Ministarstva, kao i u cilju sistematskog praćenja rezultata rada Ministarstva.

Ured za reviziju preporučuje da se pitanje navedenog sudskog spora riješi na nivou Vijeća ministara sa Ministarstvom trezora i entitetskim vladama,  obzirom da Ministarstvo nije imalo prihoda na osnovu transakcija vezanih za izdavanje putnih isprava.

Potrebno je dosljednom primjenom sistema JRT (jedinstveni račun Trezora) da se prekine s praksom ubiranja i neposrednog korištenja tzv. 'vlastitih prihoda' kod budžetskih korisnika. Ured za reviziju preporučuje da Ministarstvo preispita odredbe točke VII Pravilnika o izdavanju certifikata o porijeklu proizvoda EUR i iste uskladi sa Zakonom o administrativnim taksama ('Službeni glasnik BiH', br.14/99).

4. RAČUNOVODSTVO

Nedostatak propisa na nivou institucija BiH

U nedostatku propisa iz oblasti finansijsko-računovodstvenog poslovanja na nivou institucija BiH, Ministarstvo je primjenjivalo propise iz ove oblasti sa entitetskog nivoa. Tokom vršenja poslova revizije u Ministarstvu utvrđena je urednost računovodstvenih iskaza, kao i ažurnost i urednost poslovnih knjiga.

Projekti WTO i EXPO 2000

Saglasno Budžetu BiH za 2000. godinu, definsan je iznos od 170.000 KM za finansijske aktivnosti pristupa BiH u WTO. Revizijom je utvrđeno da za ovaj iznos zakonodavac nije predvidio otvaranje zasebnog podračuna, niti definisanje strukture troškova unutar pomenutog iznosa (uključujući i eventualne prihode). Ovaj problem se odrazio na računovodstveno iskazivanje i teškoće u praćenju namjenskog korištenja ovih sredstva, obzirom da je Ministarstvo zbog toga registrovalo troškove u vezi WTO na različite pozicije. U vezi sa EXPO 2000, troškovi nisu bili planirani po stavkama. Ministarstvo stoga nije bilo u stanju da nadzire i prati stvarne troškove u odnosu na planirane na odgovarajući način.

Ured za reviziju preporučuje Parlamentu da posveti posebnu pažnju nedostajućim propisima. Ured je mišljenja da bi odgovarajuće zakonske propise, pravila i tumačenja istih iz oblasti finansijsko-računovodstvenog poslovanja trebalo donijeti po ubrzanom postupku ili donijeti privremenu odluku o primjeni entitetskih propisa.

Računovodstveni sistem za navedene i slične projekte treba da bude uspostavljen na način da Ministarstvo u bilo koje vrijeme može da nadzire i prati stvarne izdatke i prihode. Nadalje, Ured za reviziju preporučuje Parlamentu da se za sve javne projekte ustanovi praksa definisanja projektnih elemenata prema kojoj će se prije odpočinjanja projekta biti poznati podaci: o rukovodiocu projekta, projektnom osoblju, projektnoj administraciji, projektnom planu (sa jasnim, mjerljivim i konkretnim ciljevima, fazama, vremenskim planom itd.), projektnoj dokumentaciji, periodičnim i završnom izvještaju, finalnom projektnom dokumentu-analizi ciljeva i rezultata, periodičnom i finalnom finansijskom izvještavanju.

IV DODACI

Bilans stanja Ministarstva vanjske trgovine i ekonomskih odnosa BiH na dan  31.12.2000. godine³:

4.2.  Bilans uspjeha - račun prihoda i rashoda Ministarstva vanjske trgovine i ekonomskih odnosa BiH u periodu od 01.01. do 31.12.2000. godine⁴: