S A D R Ž A J
I MIŠLJENJE REVIZORA
II REZIME
III NALAZI REVIZIJE I PREPORUKE
1. UPRAVLJAČKI SISTEM KONTROLE
	RUKOVOĐENJE MINISTARSTVOM
	NEPLANIRANI PRIHODI
2. SISTEM KONTROLE BUDŽETA
	PREKORAČENJA BUDŽETA
3. PRIMJENA ZAKONA
	PROPISI I UTJECAJ MINISTARSTVA U FUNKCIJI KONTROLE IZVRŠENJA BUDŽETA NA NIVOU INSTITUCIJA BIH
	EVIDENCIJA PUTNIH ISPRAVA
4. RAČUNOVODSTVO
IV DODACI
	Bilans stanja, 31.12.2000.godine
	Bilans uspjeha, 31.12.2000. godine

I MIŠLJENJE REVIZORA

Ured za reviziju finansijskog poslovanja institucija Bosne i Hercegovine (u daljem tekstu: Ured za reviziju) izvršio je reviziju finansijskih izvještaja (uključujući i odluke rukovodstva) i finansijskog poslovanja Ministarstva civilnih poslova i komunikacija BiH (u daljem tekstu: Ministarstvo) u vezi sa fiskalnom 2000. godinom.

Revizija je izvršena u periodu od 07.03.2001. godine do 25.05.2001. godine i na osnovu odredbi Zakona o reviziji finansijskog poslovanja Institucija BiH ('Službeni glasnik BiH', br. 17/99). Nadležnost Ureda za reviziju je da saglasno opšteprihvaćenim revizijskim standardima i standardima Međunarodne organizacije vrhovnih revizijskih institucija - INTOSAI ('Službeni glasnik BiH', br. 05/01) izvrši reviziju finansijskih izvještaja s ciljem procjenjivanja da li su oni predstavljeni na fer i istinit način.

Odgovornost za finansijske izvještaje snosi rukovodstvo Ministarstva, a odgovornost Ureda za reviziju se svodi na izražavanje mišljenja o tim izvještajima na osnovu provedene revizije. Saglasno Zakonu o reviziji (članak 13., stav 4.), pri izvještavanju o javnim računima naša je obaveza da izvijestimo:

• da li je računovodstvo vođeno saglasno relevantnoj zakonskoj regulativi;
• da li godišnji izvještaji predstavljaju tačan i istinit prikaz poslovanja tokom godine i stanja na kraju godine;
• ekonomičnosti, efikasnosti i efektivnosti kojom su ministarstva koristila javna sredstva u obavljanju svojih funkcija.

Postupak revizije proveden je saglasno opšteprihvaćenim standardima revizije i INTOSAI standardima, što znači da je revizija bila planirana i izvedena s ciljem postizanja razumnih osnova za procjenu da li finansijski izvještaji prikazuju stanja fer i istinito. Stoga je revizija ispitivala uzorke značajnih transakcija i odluka uprave Ministartsva. Revizijom je obuhvaćena primjena zakonskih i drugih propisa, organizacija Ministarstva, te financijsko-računovodstveno poslovanje Ministarstva. Vjerujemo da je provedena revizija pouzdana osnova za izražavanje našeg mišljenja.

Revizija je prikupila dovoljne dokaze kako bi se stvorile razumne osnove za sljedeće mišljenje:

U vezi finansijskih izvještaja Ministarstva za 2000. godinu, Ured za reviziju ne može izraziti mišljenje, jer isti ne postoje.

Rukovodstvo Ministarstva nije moglo prezentirati finansijske izvještaje, jer oni nisu urađeni za Ministarstvo kao cjelinu.

Ured za reviziju nije u mogućnosti izraziti mišljenje o finansijskim izvještajima dijelova ovog organa (dijela Ministarstva u FBIH i dijela Minstarstva u RS), jer bi izražavanje takvog mišljenja bilo suprotno revizijskim standardima i u suprotnosti sa zakonitim vođenjem računovodstva i prezentiranja finansijskih izvještaja Ministarstva koji nisu iskazani kao segmenti jednog zbirnog niti konsolidovanog finansijskog izvještaja.

Navedena ograničenja u izražavanju revizorskog mišljenja o nedostajućim finansijskim izvještajima Ministarstva ne predstavljaju prepreku da Ured za reviziju prezentira javnosti nalaze obavljene revizije poslovanja Ministarstva ili njegovih dijelova koji funkcionišu kao cjeline ili podcjeline, prema poglavljima kako slijedi.

II REZIME

Nalazi revizije Ministarstva dati u ovom izvještaju klasifikovani su prema najznačajnijim greškama/propustima i odnose se na upravljački sistem internih kontrola, prekoračenje budžeta i mehanizme nadzora nad budžetskom potrošnjom, propuste u primjeni zakona i greške u vođenju računovodstvene politike i prezentiranju finansijskih izvještaja.

Revizija je utvrdila i analizirala posljedice stanja gdje je rukovodstvo Ministarstva prihvatilo kontinuitet i nastavilo poslovanje Ministarstva na način kojim se ono faktički dijeli na dvije zasebne cjeline: na dio Ministarstva u Republici Srpskoj i na dio Ministarstva u Federaciji BiH.

Dijelovi Ministarstva su ostvarili određene kategorije neporeskih prihoda i zadržali ih kao tzv. 'vlastite prihode'.

Pored podijeljenog funkcionisanja, Ministarstvo je propustilo da donese pravila i poduzme mjere sa preventivnim ciljem da se izbjegnu prekoračenja budžetske potrošnje i uspostavi efikasan sistem interne kontrole budžetske potrošnje. Generalno, ne može se potvrditi da je rukovodstvo Ministarstva imalo odgovarajuću kontrolu nad troškovima tokom 2000. godine.

Ukupno prekoračenje budžeta Ministarstva u 2000. godini je iznosilo je 760.282,00 KM ili za 38,63% više od planiranog. Prekoračenja su bila moguća stoga što je Ministarstvo (tačnije, dva dijela Ministarstva) za pokriće povećanih izdataka najvećim dijelom koristilo tzv. 'vlastite prihode'.

Revidirani su i utjecaji Ministarstva u funkciji kontrole izvršenja budžeta na nivou Institucija BiH i ustanovljeno je da je Ministarstvo u više navrata tokom posmatranog perioda (a do stupanja na snagu Zakona o trezoru institucija) prekršilo pozitivne zakonske propise, što se sistemski odrazilo na funkcionisanje svih budžetskih korisnika na nivou institucija BiH, a posebno nevođenjem odgovarajuće evidencije nad izdavanjem putnih isprava. Usljed navedenog, budžetski korisnici su bili primorani da na nesistematski način nastave sa primjenom entitetskih propisa u oblasti računovodstva i finansija, što je dovelo do daljih posljedica i razlika u vođenju finansijskog poslovanja. Budžetskim korisnicima je ostavljen otvoren prostor da formiraju tzv. ‘vlastite prihode’, te da troše iste na nekontrolisan i netransparentan način izvan odobrenih budžetskih sredstava

III NALAZI REVIZIJE I PREPORUKE

1. UPRAVLJAČKI SISTEM INTERNE KONTROLE

Rukovođenje Ministarstvom

Rukovodstvo Ministarstva je zadržalo kontinuitet i nastavilo poslovanje Ministarstva na način kojim se ono faktički dijeli na dvije zasebne cjeline: na dio Ministarstva u Republici Srpskoj (1/3) i na dio Ministarstva u Federaciji BiH (2/3).  Revizija je utvrdila i analizirala posljedice načina organizovanja Ministarstva sa razdvojenim finansijskim poslovanjem i njihov uticaj na sistem interne kontrole rukovodstva, od kojih se ističu:

• nepostojanje jedinstvene računovodstvene politike i jedinstvenog kontnog plana Ministarstva;
• nepostojanje finansijskih izvještaja za Ministarstvo u cjelini i podnošenje odvojenih godišnjih obračuna, posebno za dio Ministarstva u RS, a posebno za dio Ministarstva u FBiH
• otvaranje posebnih računa i odvojeno poslovanje preko istih, te odvojena i nedovoljno efikasna kontrola nad utroškom budžetskih sredstava;
• podjela operativno-finansijskih ovlasti između ministra i zamjenika ministra na način kako je podijeljeno Ministarstvo;
• nepostojanje godišnjeg finansijskog plana Ministarstva kao cjeline;
• nepoduzimanje mjera za poboljšanje efikasnosti, npr. koordiniranjem nabavki, koordiniranjem i izvještavanjem dijelova Ministarstva;

Neplanirani prihodi

Dio Ministarstva u FBiH tokom 2000. godine ostvario je neporeske prihode od donacija i refundacija, sredstava predhodne godine i ostale prihode, prikazane u finansijskim izvještajima ovog dijela  Ministarstva za 2000. godinu u iznosu od 199.651 KM. Isto je zabilježeno u dijelu Ministarstva u RS koje je neporeske prihode od taksi za putne isprave i od dozvola za međunarodni i međuentitetski saobraćaj prikazalo u finansijskim izvještajima u iznosu od 275.114,00 KM. Obzirom da je Ministarstvo zadržalo ove prihode na svojim računima, prekršene su odredbe Zakona o izvršenju budžeta institucija BiH i međunarodnih obaveza BiH za 2000. godinu (‘Službeni glasnik BiH’, br. 10/00). Prihodi koje budžetski korisnik ne planira blagovremeno i ne uvrsti u planove prihoda i rashoda predstavljaju značajan problem u upravljanju budžetskim sredstvima, čime se smanjuje stepen kontrole nad budžetskom potrošnjom i kontrola nad poslovanjem budžetskih korisnika.

Mjereni pojedinačno, svaki navedeni nedostatak unutar upravljačkog sistema interne kontrole je na svoj način utjecao na rad ovog Ministarstva. Sagledavajući njihovu cjelinu, Ured za reviziju smatra da se radi o ozbiljnim posljedicama na rad ovog organa i institucije Vijeća ministara BiH i mišljenja je da rukovodstvo Ministarstva nije u potpunosti ispunilo zahtjeve koji su im dati kao obaveze u okvirima njihove administrativne nadležnosti prema pozitivnim zakonskim i drugim propisima.

Svi prihodi budžetskih korisnika trebaju da se planiraju kao prihodi Budžeta BiH za svaku poslovnu godinu, bez obzira na njihove izvore. Ovo Ministarstvo, kao i drugi korisnici, dužno je da u saradnji s Ministarstvom trezora planira sve vrste prihoda na početku svake finansijske godine.

Potrebno je dosljednom primjenom sistema JRT (jedinstveni račun Trezora) prekinuti s praksom ubiranja i neposrednog korištenja tzv. 'vlastitih prihoda' kod budžetskih korisnika, uključujući korištenje sredstava iz prethodne godine, prihoda od donacija, prihoda od taksi i dozvola itd.

2. SISTEM KONTROLE BUDŽETA

Prekoračenja budžeta

Revizija je ustanovila da rukovodstvo Ministarstva nije imalo uspostavljen konzistentan sistem koji bi omogućio upravljačkoj strukturi odgovarajuću kontrolu nad troškovima tokom 2000. godine. Zbog nepostojanja finansijskih izvještaja i računovodstva na nivou cjelokupnog Ministarstva, revizija nije mogla izvršiti poređenje ostvarene potrošnje sa Budžetom BiH za 2000. godinu. U revizorskom izvještaju prikazana su poređenja u zbirovima pojedinačnih 'podbilansi' sa rebalansom Budžeta BiH i pojedinačnih stavki dijelova Ministarstva sa kalkulativnim vrijednostima 1/3 i 2/3 stavki rebalansa¹. Ukupno sabrano prekoračenje budžeta Ministarstva u 2000. godini je iznosilo je 760.282,00 KM ili za 38,63% više od plana². Prekoračenja su bila moguća stoga što je Ministarstvo (tačnije, dijelovi Ministarstva) za pokriće povećanih troškova najvećim dijelom koristilo neporeske prihode navedene u poglavlju ­III/1 i određene uštede na pojedinim stavkama.

Ministarstvo nije sastavilo uputstva za vođenje poslovanja i knjigovodstva pojedinih dijelova i Ministarstva u cjelini, te nije utvrdilo interna pravila u vezi troškova reprezentacije, troškova upotrebe sužbenih vozila i upotrebe privatnih vozila u službene svrhe, troškova upotrebe službenih telefona (fiksna i mobilna mreža) i Interneta, troškova naknada za odvojeni život i regulisalo ovu oblast uporedno sa drugim pravima.

Ured za reviziju je mišljenja da Ministarstvo mora da temeljito analizira i razmotri razloge prekoračenja budžeta u cilju preventive budućih eventualnih prekoračenja. Vjerujemo da su pored povećane potrošnje, unutar ovog problema veliki utjecaj imali rebalans Budžeta za 2000. godinu i posebno to što nakon toga budžetski korisnici, uključujući i ovo Ministarstvo, nisu izvršili stručne analize posljedica smanjenja iznosa budžetskih stavki.

U sljedećoj tabeli dat je pregled planiranih i ostvarenih troškova na stavkama sa zabilježenim značajnim prekoračenjem Budžeta:

Ured za reviziju preporučuje Parlamentu da ojača svoj nadzor nad korištenjem budžetskih sredstava Ministarstva. Također, preporučujemo da Parlament prije donošenja rebalansa budžeta temeljito analizira visinu budžetskih stavki kod korisnika.

Vijeće ministara BiH treba da hitno usvoji pravila koja precizno normiraju potrošnju u kategorijama najfrekventnijih i najvećih troškovnih stavki budžeta. U slučaju da nije moguće da se to izvrši u kratkom roku, potrebno je da budžetski korisnici samostalno utvrde interna pravila privremenog karaktera koja će omogućiti rukovodnom sistemu da prati i kontroliše potrošnju u granicama definisanih stavki Budžeta BiH.

Preporučujemo da Parlament obaveže Vijeće ministara BiH da se kod svih budžetskih korisnika koji su imali prekoračenja potrošnje budžetskih stavki jednoobrazno uvedu dopunske mjere kontrole i racionalizacije potrošnje s ciljem prevencije budućih prekoračenja.

3. PRIMJENA ZAKONA

Propisi i utjecaj Ministarstva u funkciji kontrole izvršenja budžeta na nivou Institucija BiH

Revizijom poslovanja Ministarstva je ustanovljeno da je ovo Ministarstvo tokom posmatranog perioda (a do stupanja na snagu Zakona o trezoru institucija BiH, ‘Službeni glasnik BiH’, br. 27/00), propustilo da izvrši, odnosno prekršilo pozitivne zakonske propise čime je sistemski utjecalo na funkcionisanje svih budžetskih korisnika na nivou institucija BiH. Nisu u potpunosti provedene odredbe Zakona o izvršenju budžeta institucija BiH i međunarodnih obaveza BiH za 2000. godinu (‘Službeni glasnik BiH’, br. 10/00). Tačnije, to su odredbe člana 19. prema kojima je Ministarstvo obavezno da vrši nadzor nad prilivom sredstava, finansijskim i materijalno-računovodstvenim poslovima svih korisnika budžeta, te nad zakonitom i svrsishodnom upotrebom budžetskih sredstava; odredbe člana 22., prema kojima je Ministarstvo obavezno da vrši budžetsku kontrolu nad nenamjenskim trošenjem sredstava; i odredbe člana 25. prema kojima je Ministarstvo obavezno da donese Pravilnik o knjigovodstvu, te sadržaju i načinu finansijskog izvještavanja za sva ministarstva i budžetske korisnike.

Evidencija putnih isprava

Revizija je utvrdila da Ministarstvo nije uspostavilo centralnu evidenciju, odnosno registar svih putnih isprava saglasno članovima 26.-28. Zakona o putnim ispravama BiH ('Službeni glasnik BiH', br. 04/97) i nije uspostavilo efikasan nadzor nad primjenom odredbi Zakona o administrativnim taksama i Tarife administrativnih taksi kod diplomatskih i konzularnih predstavništava BiH u inostranstvu (član 28. Zakona o administrativnim taksama, 'Službeni glasnik BiH', br. 14/99). Posljedice ovog propusta se najviše ogledaju u problemima utvrđivanja budžetskih prihoda od izdavanja putnih isprava kao i pri utvrđivanju materijalne evidencije o putnim ispravama (tačan broj odštampanih, poništenih i izdatih pasoša, i tačan broj pasoških knjižica na zalihama).

Ured za reviziju preporučuje Parlamentu da posveti posebnu pažnju nedostajućim propisima. Ured je mišljenja da bi odgovarajuće zakonske propise, pravila i tumačenja iz oblasti finansijsko-računovodstvenog poslovanja trebalo donijeti što prije ili (alternativno) donijeti odluku o primjeni entitetskih propisa do konačnog donošenja zakonskih propisa.

Ured za reviziju preporučuje Parlamentu da posveti pažnju i pruži podršku uspostavi funkcija nadzora Ministarstva trezora nad budžetskom potrošnjom budžetskih korisnika kako bi se izbjegle greške i propusti zabilježeni u prethodnom periodu.

Ured za reviziju preporučuje Ministarstvu i Vijeću ministara BiH u cjelini, da se hitno preduzmu koraci ka uspostavljanju centralne evidencije prije uništavanja tzv. 'starih' pasoša, a posebno da se uspostavi efikasan sistem evidentiranja i nadzora nad izdavanjem novih pasoša kako se opisani propusti ne bi ponovili pri novom ciklusu izdavanja.

4. RAČUNOVODSTVO

Oba dijela Ministarstva su vodila računovodstvo i poslovne knjige kao da su zasebni državni organi što je protivno Odluci Ministarstva broj: 01/1-11/98 od 31.05.1998. godine, a što je rezultiralo odvojenim podnošenjem finansijskih izvještaja za 2000. godinu. U nedostatku propisa iz oblasti finansijsko-računovodstvenog poslovanja na nivou institucija BiH, dijelovi Ministarstva su primjenjivali propise iz ove oblasti sa entitetskog nivoa.

Početna stanja bilansi

Odlukom Ureda za reviziju, kao predmet revizije određeno je finansijsko poslovanje Ministarstva u 2000. godini. Revizijom nisu obuhvaćeni računovodstveni iskazi i finansijski izvještaji iz 1999. godine, a koji predstavljaju početna stanja bilansi za 2000. godinu.

IV DODACI

Bilans stanja, 31.12.2000.godine

a) Cjelokupno Ministarstvo

Nema raspoloživih podataka

b) Dio Ministarstva u FBiH

Bilans stanja dijela Ministarstva u FBiH na dan 31.12.2000. godine³

c) Dio Ministarstva u RS

Bilans stanja dijela Ministarstva u RS na dan 31.12.2000. godine⁴:

Bilans uspjeha, 31.12.2000. godine

a) Cjelokupno Ministarstvo

Nema raspoloživih podataka

b) Dio Ministarstva u FBiH

Bilans uspjeha - Račun prihoda i rashoda dijela Ministarstva u FBiH u periodu od 01.01. do 31.12.2000. godine⁵

c) Dio Ministarstva u RS

Bilans uspjeha - Račun prihoda i rashoda dijela Ministarstva u RS u periodu od 01.01. do 31.12.2000. godine⁶